2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前押密卷(2)
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臨考沖刺即使基礎(chǔ)薄弱 臨考15天也能讓您無(wú)憂通過(guò)考試
一、單項(xiàng)選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)
1.下列情形中，不屬于稅務(wù)代理范圍的是( )。
A.辦理設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記
B.辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)
C.代為制作涉稅文書(shū)
D.為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
【答案】D
【解析】注冊(cè)稅務(wù)師不得為小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。
2.下列企業(yè)的企業(yè)所得稅屬于由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的是( )。
A.2011年成立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司
B.2011年成立的白酒生產(chǎn)企業(yè)
C.2011年成立的外資銀行
D.2011年成立的保險(xiǎn)公司
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B：自2009年起新增企業(yè)所得稅的納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收和管理;選項(xiàng)CD：銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局征收和管理。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政處罰。下列各項(xiàng)中( )屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。
A.查封、扣押商品、貨物拍賣(mài)抵繳稅款
B.對(duì)構(gòu)成犯罪的逃避繳納稅款行為依法追究刑事責(zé)任
C.對(duì)逃避繳納稅款不繳或者少繳稅款行為處以五倍以下的罰款
D.為追繳欠稅阻止納稅人出境
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施;選項(xiàng)B屬于刑事處罰行為;選項(xiàng)D屬于稅款征收的措施。
4.某公司拖欠2010年度營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納，經(jīng)縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，2011年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知其所在開(kāi)戶銀行扣繳存款40萬(wàn)元用來(lái)抵繳其尚未支付的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)的這一行政行為屬于( )。
A.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
B.稅收保全措施
C.強(qiáng)制執(zhí)行措施
D.稅務(wù)行政協(xié)助
【答案】C
5.注冊(cè)稅務(wù)師姜某代理中國(guó)香港某公司駐京代表機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，由于未詳細(xì)檢查外籍個(gè)人S先生取得的境外支付所得的情況，使其2011年10月少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅11600元，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)課征滯納金8352元。則這項(xiàng)代理業(yè)務(wù)可能發(fā)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是( )。
A.未履行職責(zé)由姜某向S先生賠償全部損失
B.因代理失誤姜某要承擔(dān)滯納金
C.因代理失誤而由其稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
D.未履行代理職責(zé)而由其稅務(wù)師事務(wù)所繳納稅款和滯納金
【答案】C
6.某白酒廠(增值稅一般納稅人)發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批酒精，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)白酒，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明該批產(chǎn)品不含稅加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，受托方依法代收代繳消費(fèi)稅2000元。該白酒廠在提貨時(shí)正確的涉稅會(huì)計(jì)處理為( )。
A.借：委托加工物資 13700
貸：銀行存款 13700
B.借：委托加工物資 12000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：銀行存款 13700
C.借：委托加工物資 10000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：銀行存款 13700
D.借：生產(chǎn)成本 13700
貸：銀行存款 13700
【答案】B
7.下列不應(yīng)填入所得稅申報(bào)表中的第20行，“加計(jì)扣除”的是( )。
A.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
B.安置殘疾人員所支付的工資
C.國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資
D.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入
【答案】D
8.注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某化妝品企業(yè)印花稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該廠以自有原材料受托為客戶提供加工業(yè)務(wù)，加工合同中分別記載了加工費(fèi)金額和提供原材料金額，則注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為下列計(jì)算印花稅的方法中正確的是( )。
A.一并按照“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)算貼花
B.一并按照“加工承攬合同”計(jì)算貼花
C.無(wú)需計(jì)算貼花
D.加工費(fèi)按照“加工承攬合同”計(jì)算貼花，原材料按照“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)算貼花
【答案】D
9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位在經(jīng)營(yíng)期間少繳增值稅50000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出追繳稅款、加收滯納金并處以25000元罰款的處理決定，并送達(dá)處罰決定及處理決定書(shū)，該納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的該行政行為不服，可在繳清稅款、滯納金之日起( )日內(nèi)提起行政復(fù)議申請(qǐng)。
A.10 B.15 C.30 D.60
【答案】D
10.下列關(guān)于涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告說(shuō)法不正確的是( )。
A.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告是發(fā)生法律效力的執(zhí)業(yè)文書(shū)
B.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告需遵循獨(dú)立、客觀、公正原則
C.無(wú)法表示意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)以消極方式提出
D.否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)以積極方式提出
【答案】D
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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日
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臨考沖刺即使基礎(chǔ)薄弱 臨考15天也能讓您無(wú)憂通過(guò)考試 (三) 某市機(jī)械廠(系內(nèi)資企業(yè)一般納稅人)現(xiàn)有閑置的一臺(tái)設(shè)備(系增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入)和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅)。該臺(tái)設(shè)備帳面原值為200萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊100萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元;該幢房屋帳面原值為110萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊50萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元。機(jī)械廠經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定決定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營(yíng)企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn);第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。無(wú)論投資還是購(gòu)進(jìn)行為均以評(píng)估價(jià)值計(jì)算。假定市機(jī)械廠當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較市機(jī)械廠采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。(本題不考慮土地增值稅) 【答案】 第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn); 1.設(shè)備作為投資，屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為： 增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元) 城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元) 投資合同不涉及印花稅。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元) 2.房屋轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)： 營(yíng)業(yè)稅：120×5%=6(萬(wàn)元) 城建稅：6×7%=0.42(萬(wàn)元) 教育費(fèi)附加：6×3%=0.18(萬(wàn)元) 印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-6-0.42-0.18-0.06=53.34(萬(wàn)元) 第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。 1.設(shè)備作為銷(xiāo)售行為： 增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元) 城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元) 投資合同不涉及印花稅。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元) 2.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，以房產(chǎn)進(jìn)行投資，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-0.06=59.94(萬(wàn)元) 比較兩種方式： 第一種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+(53.34+17.459)×25%=26.90(萬(wàn)元) 第二種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+0.06+(17.459+59.94)×25%=21.95(萬(wàn)元) 通過(guò)比較第二種方式(以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn))稅負(fù)低，可少繳稅款。 (四) 某交通運(yùn)輸公司2011年度利潤(rùn)表顯示的“利潤(rùn)總額”為?l20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表顯示的“應(yīng)納稅所得額”為?120萬(wàn)元，2012年2月18日，該公司聘請(qǐng)了誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)稅務(wù)師小張審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬(wàn)元，通過(guò)詢(xún)問(wèn)和查閱有關(guān)憑證資料等，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)是由于2011年6月該公司由于司機(jī)違章駕 駛發(fā)生重大交通事故，造成損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，內(nèi)容包括： (1)交通事故造成大客車(chē)報(bào)廢，車(chē)輛購(gòu)進(jìn)原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，保險(xiǎn)部門(mén)賠償20萬(wàn)元，凈損失30萬(wàn)元; (2)交通事故系駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章造成，交警處以罰款2萬(wàn)元; (3)交通事故造成駕駛員受傷，救治費(fèi)用合計(jì)6萬(wàn)元。 企業(yè)將營(yíng)業(yè)外支出賬戶的所有項(xiàng)目金額全部在稅前扣除。 問(wèn)題： 1.該公司如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除。 2.指出該公司2011年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在哪些問(wèn)題。 【答案】 1.(1)該企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)非正常損失30萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定，以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。 (2)申報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證據(jù)材料： ?、俟潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料; ?、谄髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料; ?、燮髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料; ?、茇?zé)任賠償情況的說(shuō)明; ⑤專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。 2.(1)支付的交通罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元; (2)司機(jī)救治費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元; (五) 中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下： (1)在國(guó)內(nèi)另一家上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35 000元。 (2)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和12 000元。 (3)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40 000元。同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款10 000元，取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。 (4)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。 (5)7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票(非限售股)，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在中國(guó)香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。 (6)10月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。 (7)A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。 2012年1月張某找到某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)下列內(nèi)容： (1)3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 (2)5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。 (3)某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 (4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 (5)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 (6)王某10月從外資企業(yè)及派遣單位取得收入時(shí)應(yīng)扣繳及補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。 (7)公司ll月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 請(qǐng)代注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所回答以上問(wèn)題。 【答案】 (1)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元) (2)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。 甲國(guó)限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，在甲國(guó)已繳納1800元，應(yīng)補(bǔ)稅120元。 乙國(guó)限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，在乙國(guó)應(yīng)繳納12000元，不必補(bǔ)稅。 (3)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 [40000×(1-20%)-10000)]×30%-2000=4600(元) (4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 1200×4×(1-20%)×20%=768(元) (5)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅：180000×20%=36000(元) (6)①計(jì)算王某10月從外資企業(yè)(雇用單位)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。 (18000-3500)×25%-1005=2620(元) ②計(jì)算王某10月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。 4500×10%-105=345(元) ?、弁跄晨梢赃x擇一地匯總納稅：(18000+4500-3500)×25%-1005=3745(元) 應(yīng)補(bǔ)繳稅款：3745-2620-345=780(元) (7)計(jì)算公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000(元) 115000-75000=40000(元) [(40000/8-3500)×3%-0]×8=45×8=360(元) (六) 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2011年商品房銷(xiāo)售收入為15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)以下問(wèn)題： 1.在計(jì)算土地增值稅時(shí)混合核算時(shí)還是分開(kāi)核算對(duì)企業(yè)有利? 2.如何進(jìn)行合理的籌劃降低土地增值稅的稅負(fù)? 【答案】 1.①混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅： 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=(15000-11000)×30%=1200(萬(wàn)元)。 ②分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅： 普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=(10000-8000)×30%=600(萬(wàn)元); 豪華住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=66.67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(萬(wàn)元)。 合計(jì)應(yīng)納稅=600+650=1250(萬(wàn)元) ?、鄯珠_(kāi)核算比混合核算多支出稅金50萬(wàn)元(1250-1200)。 2.分開(kāi)核算時(shí)由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%，超過(guò)了20%，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠政策。為此，分開(kāi)核算時(shí)，控制普通住宅的增值率(臨界點(diǎn)20%)顯得十分重要。分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加開(kāi)發(fā)成本或費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以?xún)?nèi)。這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房?jī)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量。
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