第四節 應納稅額的計算(全面掌握)

　　一、工資、薪金所得的計稅方法

　　(一)應納稅所得額

　　1.應納稅額=(每月收入-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數

　　工資、薪金所得費用扣除標準：

　　(1)工資、薪金所得：2011年9月1日起(含)，個人所得稅費用扣除標準為每月3500元。2008年3月1日至2011年8月31日，每月扣除2000元。

　　(2)附加費用扣除：2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎上，再減除1300元，即扣除4800元;適用于：①在中國境內的外商 投資企業和外國企業中工作的外籍人員;②應聘在中國境內企業、事業單位、社會社團、國家機關中工作取得工薪所得的外籍老師;③在中國境內有住所而在中國境 外任職或受雇取得工薪所得的個人。

　　【解釋】附加減除費用也適用于華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

　　為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的辦法：

　　(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規定減除費用，計算扣繳稅款。

　　(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　(3)上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。

　　3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。(計算題)

　　對于外商投資企業、外國企業和外國駐華機構發放給中方工作人員的工資、薪金所得， 應全額計稅。對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規定上交派遣(介紹)單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　【例題?單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業的雇員，2012年外資企業每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合 同，外資企業每月將應付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證;此外吳某還在另一私營企業兼職，該私營企業每月向吳某支付報酬2000 元。吳某2012年每月應繳納個人所得稅( )元。

　　A.625

　　B.325

　　C.485

　　D.785

　　【答案】B

　　【解析】雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上繳派遣單位的部分;兼職取得的收入，按照"勞務報酬所得"征收個人所得稅。吳某每月應繳納個人所得稅=[(6000-6000×10%-3500)×10%-105]+(2000-800)×20%=325(元)。

　　4.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。

　　分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅。若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得;若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規定計稅。

　　5.特定行業職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。(了解)

　　(1)為了照顧采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。用公式表示為：

　　應納稅額=[(全年工資、薪金收入額÷12-費用扣除標準)×適用稅率-速算扣除數]×12

　　(2)對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除3500元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。

　　(3)由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

　　6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。(了解)

　　個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照"工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。按月發 放的，并入當月"工資、薪金所得"計征個人所得稅;不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份"工資、薪金所得"合并后計征個人所得稅。

　　公務費用的扣除標準由省級地方稅務局根據納稅人公務、交通費用的實際發生情況.調查測算，報經省級人民政府批準后確定，報國家稅務總局備案。

　　【例題?多選題】對我國遠洋運輸船員2012年度的工資、薪金計算繳納個人所得稅時，應遵循的規定有( )。

　　A.計算應納稅所得額時扣除1600元的費用

　　B.計算應納稅所得額時扣除4800元的費用

　　C.適用按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅

　　D.船員的伙食補貼不計入其應納稅工資、薪金收入

　　E.按照年薪制即全年一次性獎金的方法計征個人所得稅

　　【答案】BCD

　　【解析】對遠洋運輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅;考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，因此，對遠洋運 輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除3500元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準;由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人， 故允許該項補貼不計入船員工個人的應納稅工資、薪金收入。

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