第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　【計(jì)算方法之一】直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損(直接法)

　　【計(jì)算方法之二】間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額(間接法)

　　一、收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

　　非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

　　【例題?多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括( )。

　　A.債務(wù)的豁免

　　B.股權(quán)投資

　　C.勞務(wù)

　　D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

　　E.應(yīng)收票據(jù)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)AE屬于貨幣形式的收入。

　　【提示】收入總額確認(rèn)四個(gè)要點(diǎn)：

　　(一)一般收入

　　1.收入的內(nèi)容

　　(1)銷售貨物收入(增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，含稅的換算為不含稅)。

　　(2)提供勞務(wù)收入(和營業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　【例題?單選題】2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有 B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是( )。(2010年)

　　A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元

　　B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元

　　C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元

　　【答案】A

　　【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬元)。

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)(注意：教材沒有轉(zhuǎn)股決定 和股東會(huì)或股東大會(huì)，這里是按照法規(guī)原文寫的，與教材稍有差異，差異并不是考點(diǎn))。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方 企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【案例】如A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東大會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。

　　企業(yè)所得稅處理時(shí)，A企業(yè)2009年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報(bào)納稅。但也不得扣除。但應(yīng)在2009年7月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元 (2000-1000)，而不是400萬元(2000-1000-600)。相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)對這部分(也就是轉(zhuǎn)增股本的600萬元)繳稅。(稅 收遞延了)

　　(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【注意】國債利息收入免稅。

　　(6)租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【2011年新增】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　(8)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(9)其他收入

　　指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　這里的其他收入不是其他業(yè)務(wù)收入，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　【提示】注意三方面問題：1.不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;2.受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。

　　【解析】選項(xiàng)AE屬于貨幣形式的收入。

　　【提示】收入總額確認(rèn)四個(gè)要點(diǎn)：

>>>報(bào)考指南
2013年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日       更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽   　　三、免稅收入 　　1.國債利息收入。國債轉(zhuǎn)讓收入，不是國債利息收入，需要交稅。 　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 　　【解釋1】為了更好的體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，限于居民企業(yè)之間，多不退，少不補(bǔ)。 　　【解釋2】"符合條件"是指：(1)居民企業(yè)之間--不包括投資到"獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)";(2)直接投資--不包括"間接投資";(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益。 　　【解釋3】"權(quán)益性投資"是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?/p> 　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 　　【解釋】稅法鼓勵(lì)外資的長期投資，不鼓勵(lì)短期的投機(jī)行為。所以連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不享受免稅待遇。對來自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。 　　4.符合條件的非營利組織的收入。 　　【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 　　5.(新增)對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 　　【解釋】免稅收入形成的費(fèi)用、折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)。混到一起出選擇題。 　　【例題1?多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。 　　A.國債利息收入 　　B.金融債券的利息收入 　　C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件投資收益 　　D.居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益 　　E.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 　　【答案】ACE 　　【解析】金融債券的利息屬于利息收入;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 　　【例題2?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有( )。 　　A.財(cái)政撥款 　　B.國債利息 　　C.物資及現(xiàn)金溢余 　　D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金 　　E.符合條件的非營利組織收入 　　【答案】ACD 　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基 編輯推薦 馬上進(jìn)入8月，@所有稅務(wù)師考生這6個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)不可錯(cuò)過 注意！2025年稅務(wù)師第一階段報(bào)名截止時(shí)間是7月15日 稅務(wù)師2025報(bào)名時(shí)間7月15日截止，報(bào)名入口是中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì) 中稅協(xié)：2025年稅務(wù)師考試報(bào)名熱點(diǎn)問答（三），考試時(shí)間安排及成績查詢 分享到： 編輯：環(huán)球網(wǎng)校 上一篇：2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》第一章知識點(diǎn)：第4節(jié) 下一篇：2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識點(diǎn)匯總 資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí) 更多資料 更多課程 更多直播 更多真題 最新資訊 刷題前必看！2025年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)公式匯總2025-09-25 2025年稅務(wù)師資料：9月強(qiáng)化階段必備，5科高頻考點(diǎn)+真題解析!2025-09-19 25年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)難嗎？備考困境解鎖核心考點(diǎn)+模擬卷破局2025-09-19 【今日份福利】2025年稅務(wù)師涉稅服務(wù)相關(guān)法律高頻考點(diǎn)+配套練習(xí)題2025-09-18 稅務(wù)師稅法一和稅法二哪個(gè)難？內(nèi)行人深度拆解2025-09-17 沖刺必刷！2025年稅務(wù)師稅法二高頻考點(diǎn)整理及章節(jié)習(xí)題匯總2025-09-17 助力備考！2017-2024年稅務(wù)師《稅法一》各章節(jié)分值分布2025-09-16 強(qiáng)化必備：2025年稅務(wù)師稅法一高頻考點(diǎn)+章節(jié)習(xí)題匯總2025-09-16 救命！稅務(wù)師稅法一易錯(cuò)易混知識點(diǎn)清單出爐，看完不踩雷2025-09-11 25年稅務(wù)師涉稅服務(wù)相關(guān)法律目錄+思維導(dǎo)圖+核心考點(diǎn)匯總2025-09-05 去做題 稅務(wù)師資格查詢 稅務(wù)師歷年真題下載 更多 稅務(wù)師每日一練 打卡日歷 0天 累計(jì)打卡 0人 打卡人數(shù) 去打卡 預(yù)計(jì)用時(shí)3分鐘 稅務(wù)師資料下載 更多 稅務(wù)師各地入口 北京 環(huán)球網(wǎng)校移動(dòng)課堂APP 直播、聽課。職達(dá)未來！ 安卓版 下載 iPhone版 下載 返回頂部 獲取驗(yàn)證碼 立即注冊 注冊表示同意《用戶協(xié)議》和《隱私政策》 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈(zèng)禮 微信掃碼一鍵登錄 微信掃碼安全登錄 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈(zèng)禮 掃描即表示同意《網(wǎng)站注冊協(xié)議》