第七節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握)

　　一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

　　1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;

　　3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費稅18450元

　　B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費稅17571.43元

　　C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費稅18450元

　　D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅18450元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費品銷售，其應(yīng)稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115(元)

　　應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450(元)。

　　二、代收代繳稅款

　　受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　【考題?多選題】(2010年)下列委托加工行為中，受托方(非個體工商戶)應(yīng)代收代繳消費稅的有(　)。

　　A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)

　　B.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用

　　C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工

　　D.某商場委托加工護發(fā)品用于直接銷售

　　E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』小貨車、護發(fā)品都不屬于消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。

　　委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征;如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

　　1.組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　【提示】組成計稅價格公式中，注意兩點，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進項稅，成本就是買價×87%;運費的成本就是運費價款×93%;第二是，加工費，加工費不含增值稅的，這個加工費還要含輔料的成本，注意，輔料不含增值稅的。

　　【考題?綜合題】(2011年節(jié)選)甲卷煙廠購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運費8萬元并取得貨運企業(yè)運費發(fā)票.領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅(　)萬元。

　　A.8.89

　　B.9.34

　　C.9.42

　　D.9.45

　　『正確答案』C

　　『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅=[(140+8×93%)×10%+1.8+0.2]÷(1-36%)×36%=9.42(萬元)

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