第八節　進口應稅消費品應納稅額的計算(掌握)

　　一、進口應稅消費品的基本規定

　　二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算

　　三種計稅方法：

　　1.從價定率辦法計稅：

　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　【考題?綜合題】(2011年，綜合一節選)某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產經營情況如下：

　　(1)進口業務：進口一批香水精，完稅價格23.07萬元。

　　(2)國內購進業務：購進香水精等原材料，增值稅專用發票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運輸費用2萬元、裝卸費用0.5萬元，購進的香水精用于生產高級化妝品。

　　(3)銷售業務：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發票，注明金額40萬元。

　　相關資料：該日化廠進口香水精關稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。

　　計算2010年10月該日化廠國內銷售環節應繳納消費稅(　)萬元。

　　A.6.13

　　B.12.00

　　C.18.00

　　D.21.00

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應繳納消費稅=21-[2×30%+(23.07+4.61)÷(1-30%)×30%+20×30%-12×30%]=6.13(萬元)

　　2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油

　　應納稅額=進口應稅消費品數量×單位稅額

　　3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒

　　稅率規定：

　　(1)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)。

　　其中，消費稅定額稅率為每條(200支)0.6元(依據現行消費稅定額稅率折算而成);消費稅稅率固定為36%。

　　(2)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。

　　進口卷煙的組價：

　　(1)組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)。

　　(2)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱(50000支)150元。

　　【例題?計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條(每條200支)，支付買價2000000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關稅完稅價格2200000元。

　　假定進口卷煙關稅稅率為20%。

　　要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)進口卷煙應納關稅=2200000×20%=440000(元)

　　(2)進口卷煙消費稅的計算：

　　①定額消費稅=80000×0.6=48000(元)

　　②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

　　每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。

　　從價應納消費稅=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

　　應納消費稅=1512000+48000=1560000(元)=156(萬元)

　　(3)進口卷煙應納增值稅=4200000×17%=714000(元)=71.4(萬元)

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