2013年注冊稅務師考試《稅法一》第三章知識點：納稅額的計算
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第六節 自產自用應稅消費品應納稅額的計算(掌握)
一、用于連續生產的應稅消費品--不納稅
如卷煙廠生產的煙絲，如果直接對外銷售，應繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產銷售的卷煙征收消費稅。
二、用于其他方面--于移送使用時納稅
用于其它方面是指：
①生產非應稅消費品;這種情況下消費稅繳，增值稅不繳
②在建工程、管理部門、非生產機構;這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認收入。
【提示】自產應稅消費品，分三種情況，第一種是，連續生產應稅消費品，移送環節不征收消費稅，在生產的最終消費品銷售時，繳納消費稅;第二種是，連續生產非應稅消費品，則移送環節征收消費稅，最后銷售產成品時，不征收消費稅;第三種是，自產應稅消費品，內部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計算消費稅。
【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有( )。
A.酒廠將自產的白酒贈送給協作單位
B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙
C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品
D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節組委會
E.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工
『正確答案』ADE
【例題?單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發生如下業務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品;銷售小客車576輛，將本廠生產的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業上述業務應納消費稅( )萬元。(本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%)
A.8804.24
B.3425.37
C.8804.94
D.8798.84
『正確答案』B
『答案解析』應納消費稅=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(萬元)。
三、組成計稅價格
(一)有同類消費品銷售價格的--按售價(加權平均售價)
(二)沒有應稅消費品銷售價格的--按組價
1.在從價定率及復合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據。
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
【考題?單選題】(2011年)2011年1月某化妝品廠將一批自產高檔護膚類化妝品用于集體福利，生產成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產成本20000元，上述貨物已全部發出，均無同類產品售價。2011年1月該化妝品廠上述業務應納消費稅( )元。
A.22392.86
B.24750.00
C.35150.00
D.50214.86
『正確答案』B
『答案解析』應納消費稅=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)
【考題?綜合題】(2010年節選)某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車(消費稅率9%)6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發有突出貢獻的科研人員，1輛用于汽車性能試驗;本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產成本14萬元/輛,成本利潤率8%。
『正確答案』
將B型轎車用于獎勵員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費稅。
增值稅銷項稅額=14×(1+8%)÷(1-9%)×17%×2+26×5×17%=27.75(萬元)
應納消費稅=14×(1+8%)÷(1-9%)×9%×2=2.99(萬元)
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