2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章知識點：征稅范圍
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第三節 征稅范圍
一、我國現行增值稅征稅范圍的一般規定
(一)銷售貨物
(二)提供加工和修理修配勞務
(三)進口貨物
【例題?多選題】根據我國現行增值稅的規定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有( )。
A.設備修配 B.房屋修理 C.汽車租賃
D.管道安裝 E.服裝加工
『正確答案』AE
二、對視同銷售貨物行為的征稅規定
(一)將貨物交付他人代銷;
政策要點：(1)納稅義務發生時間
(2)計稅銷售額
(二)銷售代銷貨物;
政策要點：(1)計稅銷售額
(2)收取的手續費，屬于兼營收入
【例題?計算題】某商貿企業(一般納稅人)受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元(零售價)，與委托方進行結算，取得增值稅專用發票上注明稅額1.24萬元。
『正確答案』
某商貿企業：銷項稅=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(萬元)
進項稅=1.24(萬元)
此業務應納增值稅=1.36-1.24=0.12(萬元)
【例題?計算題】某商業企業(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票。則該商業企業代銷業務稅務處理。
『正確答案』
零售價=5000÷5%=100000(元)
應納增值稅銷項稅=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應納營業稅=5000×5%=250(元)
(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(四)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(六)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
(七)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(八)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
(四)-(八)項視同銷售共同點：
1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規定的順序確定;
2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣;
(四)-(八)項視同銷售不同點：
購買的貨物用途不同，處理也不同
【例題?多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有( )。
A.在同一個縣(市)范圍內設有兩個機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送另一機構用于銷售
B.將外購的貨物抵付員工工資
C.將自產貨物作為股利分配給股東
D.將外購的貨物用于集體福利
E.將委托加工收回的貨物用于個人消費
『正確答案』CE
『答案解析』選項A，將貨物在不同縣市的機構之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內移送，不屬于增值稅視同銷售行為;選項B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。
【例題?計算題】(2010年綜合題業務)某企業為一般納稅人，從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關系單位。
『正確答案』本月進項稅額=3.4萬元
本月視同銷售業務的銷項稅額=20×17%=3.4(萬元)
增值稅的視同銷售業務與企業所得稅關系(以自產貨物為例)：
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規定
(一)混合銷售行為
1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。
2.稅務處理：對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
3.關于混合銷售行為的幾項特殊規定
(1)電信部門混合銷售行為的確定
電信單位(電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位)自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。
(2)林木銷售和管護的處理
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征稅范圍;納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅;屬于其它收入的照章征收營業稅。
(二)兼營非應稅勞務
1.含義：是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。
2.特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，即不發生在同一項銷售行為中。
3.稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
(三)比較混合銷售與兼營非應稅勞務
四、征稅范圍的特別規定
(一)其他按規定屬于增值稅征稅范圍的內容(9項，注意多選題)
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環節納稅。
2.銀行銷售金銀的業務。
3.典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。
4.★基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節征收增值稅。
5.集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。
6.執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。
7.電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業稅。
8.★印刷企業自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。
印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
9.縫紉，應當征收增值稅。
(二)不征收增值稅的貨物和收入(12項，注意單選題、多選題)
1.基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間在建筑現場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。
2.因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，不征收增值稅。
3.供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅。
4.對國家管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。
5.對體育彩票的發行收入不征收增值稅。
6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業稅，不征收增值稅。
7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：
(1)受托方不墊付資金;
(2)銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方;
(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額(如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。
【例題?單選題】甲企業(一般納稅人)為乙企業(小規模納稅人)從丙企業(一般納稅人)代購原材料一批，丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上注明價款50000元，稅款8500元;該張發票認證通過后，甲企業按原價開給乙企業普通發票，取得價稅合計款58500元，同時甲企業向乙企業收取手續費1000元。甲企業應繳納( )元。
A.增值稅145.30
B.增值稅170.00
C.營業稅50.00
D.營業稅2975.00
『正確答案』A
『答案解析』甲企業取得的收入全部征收增值稅。甲企業應納增值稅稅額=(58500+1000)÷1.17×17%-8500=145.30(元)
9.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。
納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。
10.關于計算機軟件產品征收增值稅有關問題。
(1)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。
對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。
(2)納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。
11.納稅人資產重組有關增值稅問題(新增)
納稅人在資產重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
12.融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 (新增)
【考題?單選題】(2010年)下列業務中，屬于增值稅征稅范圍的是( )。
A.縫紉
B.發行體育彩票
C.轉讓企業全部產權
D.供應未經加工的天然水
『正確答案』A
『答案解析』選項B、C、D不征收增值稅。
(三)增值稅與營業稅征稅范圍的劃分(4項)
1.郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。
2.對從事公用事業的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。
對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。
3.融資租賃業務征收增值稅問題。
(1)經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，征收營業稅，不征收增值稅。
(2)其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。
4.商業企業向供貨方收取的部分收入征稅問題
(1)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業稅的適用稅目稅率(5%)征收營業稅。
(2)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。
應沖減進項稅金的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
【例題?單選題】下列表述不符合稅法有關規定的是( )。
A.基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預制構件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節征收增值稅
B.受托開發軟件產品，著作權屬于委托方的征收增值稅
C.資產重組中的貨物轉讓，不征收增值稅
D.國家行政管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅
『正確答案』B
『答案解析』納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方的或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。
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