第四節　稅率

　　一、增值稅稅率體現著貨物的整體稅負--了解

　　增值稅稅率體現貨物的整體稅負。

　　增值稅稅率對應的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當于價內稅的14.5%[即1/(1+17%)×17%]

　　二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型--4種

　　1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%;提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。

　　2.低稅率13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物

　　3.零稅率：出口貨物

　　4.其他規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　三、13%低稅率貨物：見教材

　　學習中注意記大類：共20類;具體范圍中記特例(即不屬于13%的貨物有什么)

　　(一)農業產品

　　1.植物類

　　(1)糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍

　　(4)茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍

　　(6)藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍

　　2.動物類

　　(1)水產品：熟制的水產品和各類水產品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(2)畜牧產品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。

　　(二)食用植物油

　　(三)自來水

　　農業灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

　　(四)暖氣、熱水

　　利用工業余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

　　(五)冷氣

　　(六)煤氣

　　(七)石油液化氣

　　(八)天然氣

　　天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

　　(九)沼氣

　　本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產的沼氣。

　　(十)居民用煤炭制品

　　居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

　　(十一)圖書、報紙、雜志

　　(十二)飼料

　　直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。

　　(十三)化肥

　　(十四)農藥

　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥(如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等)，不屬于農藥范圍。

　　(十五)農膜

　　(十六)農機

　　以農副產品為原料加工工業產品的機械，不屬于本貨物的范圍。

　　農用汽車不屬于本貨物的范圍。

　　機動漁船不屬于本貨物的范圍。

　　森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。

　　農機零部件不屬于本貨物的征收范圍。

　　(十七)食用鹽

　　(十八)音像制品

　　(十九)電子出版物

　　(二十)二甲醚

　　關于稅率的綜合性練習：

　　【考題?單選題】(2010年)下列銷售貨物中，適用17%的增值稅稅率的是(　)。

　　A.鮮奶

　　B.食用鹽

　　C.水果罐頭

　　D.食用植物油

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A、B、D適用13%的低稅率。

　　【考題?多選題】(2011年)下列貨物，適用13%增值稅稅率的有(　)。

　　A.利用工業余熱生產的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅蚊劑

　　E.食用鹽

　　『正確答案』ABE

　　『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅蚊劑不屬于13%增值稅稅率的范圍。

　　四、增值稅征收率

　　(一)小規模納稅人征收率的規定

　　自2009年1月1日起，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業和商業兩檔征收率。

　　1.小規模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定。

　　2.小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　3.小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規定

　　1.依6%征收率征收增值稅

　　自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　2.依4%征收率征收增值稅

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　　(2)典當業銷售死當物品;

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

　　3.銷售自己使用過的物品

　　(1)銷售自己使用過的按規定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)銷售自己使用過的其他固定資產，按相關規定執行。

　　(3)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　總結：一般納稅人和小規模納稅人銷售使用過的物品

　　(三)一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規定

　　納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　【考題?單選題】(2011年)某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協助客戶辦理車輛過戶手續，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅(　)萬元。

　　A.9.23

　　B.9.29

　　C.18.58

　　D.70.18

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應納增值稅稅額=(480+3)÷(1+4%)×4%÷2=9.29(萬元)

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