第二節　納稅人

　　一、增值稅納稅人的基本規定

　　凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

　　【了解】增值稅的扣繳義務人：為境外單位或個人在境內的代理人或者購買者。

　　二、增值稅納稅人的分類

　　1.劃分目的：配合增值稅專用發票的管理

　　2.兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

　　三、兩類納稅人的認定及管理

　　(一)一般納稅人和小規模納稅人的認定標準：

　　【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

　　(二)小規模納稅人認定與管理

　　1.認定：

　　(1)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其它個人按小規模納稅人納稅。

　　(2)非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。

　　(3)簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發票。

　　2.管理：

　　(1)銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發票;

　　(2)購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發票也不得抵扣進項稅;

　　(3)應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率

　　【考題?多選題】(2009年)對增值稅小規模納稅人，下列表述正確的有(　)。

　　A.實行簡易征收辦法

　　B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發票

　　C.不得抵扣進項稅額

　　D.一經認定為小規模納稅人，不得再轉為一般納稅人

　　E.可設置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。對于小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票。

　　(三)一般納稅人認定與管理

　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按小規模納稅人納稅的非企業性單位;

　　(3)選擇按小規模納稅人納稅的不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　2.納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，逾期未申請辦理一般納稅人認定手續的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

　　3.納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，辦理一般納稅人資格認定，應提出申請并符合下列條件：

　　(1)有固定的生產經營場所;

　　(2)能按統一會計制度設置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。

　　4.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。

　　【考題?單選題】(2010年)某家用電器修理廠會計核算健全，2009年營業額120萬元，但一直未向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發票，對應的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應繳納增值稅(　)萬元。

　　A.0.68　　　　　　　　　B.1.32

　　C.1.40　　　　　　　　　D.3.40

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。應納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)

　　【考題?多選題】(2011年)下列納稅人，其年應稅銷售額超過增值稅一般納稅人認定標準，可以不申請一般納稅人認定的有(　)。

　　A.個體工商戶

　　B.事業單位

　　C.不經常發生應稅行為的企業

　　D.銷售增值稅免稅產品的企業

　　E.行政單位

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可以選擇按小規模納稅人納稅。

　　(四)一般納稅人輔導期管理

　　1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

　　(1)新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業。

　　"小型商貿批發企業"，是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數在10人(含10人)以下的批發企業;

　　(2)國家稅務總局規定的其他一般納稅人。

　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　【考題?單選題】(2011年)某小型商貿企業為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發生如下業務：購進商品取得增值稅專用發票，注明價款87000元、增值稅額14790元，購進農民自產的農產品，農產品收購發票注明價款30000元;銷售商品一批，開具增值稅專用發票，,注明價款l70000元、增值稅額28900元;銷售農產品取得含稅銷售額40000元，購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業應納增值稅(　)元。

　　A.14321.77

　　B.14920.00

　　C.15531.97

　　D.2006.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』進項稅額=14790+30000×13%+7000×7%=19180(元)

　　銷項稅額=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)

　　應納增值稅稅額=33501.77-19180=14321.77(元)

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