【補充例題?多選題】

　　以下各方形成稅法意義上的關聯關系的是(　)。

　　A.A擁有B公司25%的股權;B公司擁有C公司25%的股權，則A，B，C三方均形成關聯方

　　B.A公司實收資本100萬，向B公司借款49萬，則A，B公司形成關聯關系

　　C.A、B公司的董事會控制董事均由C先生擔任

　　D.A公司是B公司的長期、重要材料供應商，假如向其他公司購買相關的材料，每年可能需要多付一些采購費用，但質量沒有什么影響

　　E.A、B公司同為C家族控制

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】B選項中，向B公司的借款未超過A公司的實收資本的50%;D選項中雖然是重要材料供應商，但尚不形成控制地位(在質量沒有影響的前提下，必要時，適當的價格調整是可接受的)。

　　【補充例題?簡答題】

　　甲企業擁有乙企業100%的股份，2010年1月1日，乙企業從甲企業借款2000萬元，期限為半年，雙方約定按銀行同期同類貸款年利率5%結算利息，乙企業所有者權益構成如下：實收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元。

　　問：

　　(1)甲企業與乙企業是否構成關聯企業?為什么?

　　(2)乙企業的借款利息支出能否在稅前扣除，若能扣除，則計算稅前扣除的金額是多少?應調增多少?

　　(3)甲企業收取的利息收入是否應并入應納稅所得額繳納企業所得稅

　　【正確答案】

　　(1)甲企業與乙企業構成關聯企業，原因是企業所得稅實施條例第109條及稅收征管法第51條稱關聯關系中，一方直接或間接持有另一方股份總和過到25%以上，即構成關聯關系，本題中甲企業擁有乙企業100%的股份，所以構成關聯關系。

　　(2)乙企業的借款利息支出在符合條件的情況下可以稅前扣除。

　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，未超過標準的部分可以稅前扣除

　　乙企業2010年不得扣除的關聯方借款利息計算如下：

　　關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=(2000×6)/(400×12)=2.5

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例/關聯債務比例)=2000×5%÷2×(1-2/2.5)=10(萬元)

　　而當年的利息支出共計2000×5%÷2=50萬元，應調增應納稅所得額40萬元。

　　(3)甲企業收取的利息收入屬于應稅收入，應并入應納稅所得額繳納企業所得稅