第四節 稅率

　　2009年1月1日開始小規模納稅人征收率統一減至3%

　　一、稅率

　　(一)基本稅率

　　納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17% ;提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17% 。這一稅率就是通常所說的基本稅率。

　　(二)低稅率(20種貨物)

　　納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為13% 。這一稅率即是通常所說的低稅率。

　　1.糧食、食用植物油(棕櫚油也屬本貨物范圍)。

　　2.自來水(農業灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍)、暖氣、冷氣、熱水;煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3.圖書、報紙、雜志。

　　4.飼料(直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍)、化肥、農藥(用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥(如衛生殺蟲劑、 驅蟲劑、驅蚊劑、 蚊香、清毒劑等，不屬農藥范圍。)、農機(以農副產品為原料加工工業產品的機械和農用汽車不屬于本貨物的范圍)、農膜。

　　【例題】(2009)根據增值稅的現行規定，下列貨物中適用13%稅率的是( )。

　　A.飼料添加劑　　B.出版社出版的圖書

　　C.農業灌溉用水　　D.蚊香

　　【答案】B

　　5.農業產品(指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品)。

　　6.金屬礦采選產品。

　　7.非金屬礦采選產品。

　　8.音像制品和電子出版物(自2007年1月1日起)。

　　9.二甲醚(自2008年7月1日起)、食用鹽(自2007年9月1日起)。

　　10.國務院規定的其他貨物。

　　不屬于13%的貨物如下：

　　①以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉;各種蔬菜罐頭;精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料;中成藥;

　　②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物;熟制的水產品和各類水產品的罐頭;各種肉類罐頭、肉類熟制品;各種蛋類的罐頭;用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等;

　　【例題】(2006)下列貨物適用增值稅稅率13%的有( )。

　　A.農用拖拉機　　B.農用汽車

　　C.人工養殖和天然生長的各種動植物的初級產品　　D.各類水產品的罐頭

　　【答案】AC

　　③農業灌溉用水、引水工程輸送的水;

　　④直接用于動物飼養的糧食、飲料添加劑;用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥(衛生殺蟲劑、驅蟲劑、蚊香、消毒劑等)

　　⑤以農副產品為原料加工工業產品的機械;農用汽車;機動漁船;森林砍伐機械、集材機械;農機零部件;

　　⑥經冶煉或化學方法生產的有色金屬化合物

　　⑦原油、人造原油

　　(三)零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務院另有規定的除外。

　　考點是低稅率(13%)的適用貨物，特別要關注涉農產品的規定，一般以選擇題形式出現或融入計算題中。

　　二、征收率

　　現行增值稅法規定納稅人發生特定貨物的銷售行為，無論是一般納稅人，還是小規模納稅人，均按簡易方法計算納稅。

　　(一)小規模納稅人征收率的規定

　　1、征收率為3%

　　2、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收增值稅，只能開具普通發票，不能申請代開增值稅專用發票。

　　3、小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產外的物品，按3%征收增值稅，

　　(二)納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算納稅

　　1、寄售商店代銷寄售商品――可以自行開具專用發票

　　2、典當業銷售死當物品――可以自行開具專用發票

　　【例題】(2007)某拍賣行2006年8月銷售死當物品取得銷售收入41.6萬元，取得咨詢收入15萬元手續費收人11萬元。該拍賣行當月應納增值稅、營業稅合計( )萬元。

　　A.2.90　B.2.10　　C.3.68　　D.1.30

　　【答案】A

　　3、經有權機關批準的進口免稅品商店零售進口免稅品――可以自行開具專用發票

　　4、銷售自己使用過的物品

　　(1)銷售自己使用過的按規定不得抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。只能開具普通發票，不能申請代開增值稅專用發票。

　　(2)銷售自己使用過的其他固定資產，按相關規定執行。

　　(3)銷售自己使用過的除固定資產外的物品，按適用稅率征收增值稅

　　【例題】(2009)納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有( )。

　　A.寄售商店代銷寄售物品　　B.典當業銷售死當物品

　　C.生產銷售商品混凝土　　D.銷售以自己采掘的砂、土生產的磚瓦

　　E.銷售生物制品

　　【答案】AB

　　(三)納稅人銷售特定貨物，按6%征收率計算納稅

　　一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅:

　　(1)縣以下小型水力發電單位生產的電力。

　　“縣以下小型水力發電單位”，是指由各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦(含)以 下的小型水力發電單位。

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰。

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅，不得抵扣購進自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額。

　　(6)對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土(僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內)。

　　一般納稅人生產上述貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少3年內不得變更，可自行開具專用發票。

　　考點是征收率的特別規定，要注意納稅人銷售自己使用過的物品適用征收率的規定。

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