五、征稅范圍的特別規(guī)定

　　(一)其他征稅范圍規(guī)定(共9項)

　　1貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨) ，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

　　3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)) 。

　　4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間

　　(1)在附設(shè)工廠或車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　5.集郵商品(包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。

　　6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，拍賣或銷售的收入上繳財政的，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，如金銀(不包括金 銀首飾)、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　8、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志按貨物銷售征收增值稅。

　　9、縫紉應(yīng)當(dāng)征收增值稅

　　【例題】(2009)下列各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。

　　A.貨物期貨　　B.銀行銷售金銀

　　C.郵政部門銷售集郵商品　　D.印刷圖書、報紙、雜志

　　E.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有

　　【答案】ABD

　　(二)不征收增值稅的貨物和收入(12項規(guī)定)

　　1、代購貨物行為具備什么條件不征增值稅

　　代購貨物行為凡同時具備以下條件的，不征收增值稅:

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額(如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征 的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　2、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。

　　3、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅:

　　(1)經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn);

　　(2)開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

　　【例題】(2008)下列表述中，符合現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A.從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位建筑工程的，均應(yīng)計繳增值稅

　　B.工廠自采地下水用于生產(chǎn)，應(yīng)計算繳納增值稅

　　C.國家行政管理部門行使其管理職能，發(fā)放執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅

　　D.汽車修配廠修理本廠作為固定資產(chǎn)管理的汽車，應(yīng)計算繳納增值稅

　　【答案】C

　　4、代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。

　　納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　(三)增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分(5項規(guī)定)

　　1.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同) ，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅:

　　(1)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

　　(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

　　凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對上述所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

　　自產(chǎn)貨物是指:金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品; 鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備;建筑防水材料。

　　【例題】(2008)某具備建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，合同中注明收取款項共計70萬元(未單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款)，有關(guān)稅金由銷售方負(fù)擔(dān)。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為40萬元，且對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)5月就此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納( )萬元。

　　A.營業(yè)稅0.9　　B.營業(yè)稅2.1　　C.增值稅7.48　　D.增值稅10.17

　　【答案】D

　　2.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

　　對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。

　　對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　4、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，自2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:

　　1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　考點是增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定，特別是關(guān)于不征收增值稅的貨物和收入的上述4項規(guī)定，以及增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分的上述4項規(guī)定，一般以多選以形式出現(xiàn)。

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