第六節 營業稅納稅審核

　　一、應稅勞務額的審核---重點是營業稅的計稅依據。

　　(一)服務業審核要點

　　服務業的征收范圍包括代理業、飲食業、旅店業、廣告業、倉儲業、租賃業、其他服務業。各個具體行業的服務項目也可能有相互兼容的情況。現就主要行業代理納稅審核的重點介紹如下：

　　1.對代理業的審核。

　　注冊稅務師審核的要點有：審核納稅人應稅收入是否及時、足額申報納稅，有無少報、瞞報應稅收入;審核納稅人成本費用支出情況，有無將營業收入直接沖減成本費用;審核納稅人往來賬項，有無將營業收入長期掛賬，不及時申報納稅;審核納稅人扣減項目的金額是否正確，有無多扣減或錯扣減;審查納稅人收費價格是否正常，有無明顯偏低而無正當理由。

　　2.對飲食業的審核：

　　對配備有卡拉OK等娛樂設施的飯館、餐廳等飲食服務場所，審核中應注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務是否按娛樂業計算納稅。

　　3.對旅店業的審核。

　　注意增值稅與營業稅的區分，對經營規模大、檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發美容、會議、代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務，注意稅率稅目的適用。

　　4.對旅游業的審核。

　　查看“主營業務成本”賬戶借方及其對應賬戶，確定應當從旅游業營業收入中扣除計稅的項目范圍及金額，要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用是否取得合法憑證。

　　5.對廣告業的審核。

　　審核企業有無將制作費、勞務費、播放費、信息費以黨政機關報刊或廣播電臺、電視臺的名義收款，混入免稅收入中偷逃稅款的情況。

　　6.對倉儲業的審核。

　　7.對租賃業的審核。

　　(二)建筑安裝業審核要點

　　1.審核有無分解工程價款的現象。

　　抽查“主營業務收入”、“庫存商品”、“其他業務收入”、“營業外收入”等有關賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價款的情況。如：

　　(1)將向發包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記人“營業外收入”賬戶。

　　(2)向建設單位收取搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應付福利費”作為職工獎勵基金。

　　2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，一般情況下無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;從事安裝工程作業的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業額應包括設備的價款在內。

　　(三)貨運業審核要點

　　交通運輸企業從事國際運輸業務，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業的客貨運費后的實際運費收入為營業額;從事聯運業務，可以全程運費扣除付給以后承運企業的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業額。對有類似業務的運輸企業，應重點審核稅前扣除的依據，必須是對方填開的運輸發票或稅務機關認可的抵扣憑證。

　　(四)金融保險業審核要點

　　1.金融業審核要點

　　(1)貸款的利息收入，利息收入的全額繳納營業稅。

　　(2)融資租賃收入。

　　應根據租賃合同，主要審核“應收賬款--應收租賃收益”和“租賃收益”賬戶及有關憑證，審核納稅人從事融資租賃業務是否經有關部門批準，納稅人的應稅營業額是否扣除了向承租方收取的該項出租貨物的實際成本。

　　(3)金融商品轉讓的收益額。

　　賣出價減除買入價為計稅依據，注意買入及賣出過程中的稅金不允許扣除。

　　(4)手續費收入。

　　應該是以收入的全額繳納營業稅的。

　　2.保險業審核要點(了解)

　　(二)、郵電通信業的審核要點(了解)

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　　二、銷售不動產、轉讓無形資產的審核

　　(一)銷售不動產審核要點

　　銷售不動產的營業額是納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。由于不同的企業會計核算不同，因此，對房地產開發企業和其他企業應根據其不同特點，結合有關賬冊，審核其營業收入額的確認是否正確。

　　1.房地產開發企業，收入全額繳納營業稅。

　　2.一般的工商企業購置、抵債來的不動產房屋轉售的時候差交稅

　　3.納稅人以房換地時，其轉讓房屋的營業額是否為用來換取土地使用權的新建房屋的造價、舊有房屋的評估價格或舊有房屋的買價。

　　(二)轉讓無形資產審核要點

　　納稅人轉讓無形資產向對方收取的全部價款和價外費用為計稅營業額，不允許減除任何的費用。

　　【例8-20】

　　注冊稅務師受托對某街道辦集體企業進行納稅審查，發現企業簽訂了一份技術所有權轉讓合同(已按規定貼印花稅票并畫銷)標明轉讓金額為20萬元，該項無形資產賬面原值24萬元，攤余價值為12萬元，適用營業稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業會計作賬務處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產-××技術 120000

　　其他業務收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：營業稅金及附加 4320

　　貸：應交稅費--應交營業稅 80000×5%=4000

　　--應交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務師認為企業將轉讓無形資產取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調賬，并補提相應的稅金，故建議企業作如下調賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產 240000

　　應交稅費--應交營業稅 10000

　　--應交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業外收入--處置非流動資產所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業務收入 80000

　　貸：營業稅金及附加 4320

　　無形資產 120000

　　應交稅費--應交營業稅 6000

　　--應交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業外收入--處置非流動資產所得 69200

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　　三、納稅審核報告(了解)

　　【補充例題•多選題】(2007年)

　　注冊稅務師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發現下列情況應作為納稅義務發生確認應稅銷售實現的有( )。

　　A.發出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時

　　B.發出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發出后滿150天時

　　D.商品尚未發出，在預收30%的貨款時

　　E.發出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發出后滿180天時

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】對于委托代銷業務的納稅義務發生時間，原則上應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定執行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當天。但實務中，有的代銷業務在收到代銷清單前就已經收款了，有的代銷業務因各種原因沒有及時清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務總局針對這些問題，在《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務的時間做了進一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　　(二)對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

　　【補充例題•簡答題】(2008年)

　　根據現行有關稅收政策規定，簡述折扣銷售額在增值稅、營業稅和企業所得稅上分別應如何處理。

　　【正確答案】

　　①增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②營業稅方面：

　　單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收人減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　附錄：(2011年稅法一的新增內容)

　　(一)、增值稅部分

　　1、“在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務是指：銷售貨物的起運地或所在地在境內;提供的應稅勞務發生地在境內

　　2、小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發票

　　3、其他個人指自然人

　　4、(1)非企業性單位是指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位

　　(2)不經常發生應稅行為的企業是指非增值稅納稅人;

　　(3)不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為”

　　5、逾期未報送的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票”

　　6、新開業納稅人是指自稅務登記日起30日內申請一般納稅人資格認定的納稅人

　　7、銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的‘金額’欄分別注明，未在同一張發票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”

　　8、經國務院批準，自2010年7月15日期，取消下列商品的出口退稅：

　　部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精;玉米淀粉;部分農藥、醫藥、化工產品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

　　(二)營業稅

　　1、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的營業稅暫行條例規定的勞務，不屬于條例在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

　　根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(除播映)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

　　2、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

　　3、營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。”

　　4、自2009年6月25日起，對中國臺灣航空公司從事兩岸直航業務在大陸取得的運輸收入免征營業稅，此時至文到之日起已繳納應免征的營業稅，從以后應繳的營業稅中抵減，在2010年抵減不完的予以退稅。

　　5、納稅人受托進行建筑業拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照建筑業稅目繳納營業稅。”

　　6、納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”

　　7、對中華人民共和國境內單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業勞務暫免征收營業稅。

　　8、轉貸業務應按全額征稅。

　　9、納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，其人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

　　10、對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業稅。

　　11納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

　　12.對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅;對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。

　　13.對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務取得的財政補貼收入暫免征收營業稅。

　　14、納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業額。”

　　15、文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。

　　16、在農村取得的電影放映收入免征營業稅。

　　17、駕校收入應按“文化體育業”繳納營業稅，不符合免稅條件。”

　　18、電影放映單位放映電影，應以取得的全部電影票房收入為營業額計算繳納營業稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業發展專項資金不得從其計稅營業額中扣除。”

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