第五節 營業稅納稅申報

　　一、營業稅的基本規定

　　(一)征稅范圍

　　1.注意與增值稅征稅范圍的關系

　　2.注意“境內的含義”

　　(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　3.視同發生應稅行為

　　(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

　　A 、個人(含個體工商戶及其他個人)無償贈與不動產、土地使用權，屬于以下情形之一的，暫免征收營業稅：

　　①離婚財產分割;

　　②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　③無償贈與對其承擔直接撫養或贍養義務的撫養人或贍養人;

　　④房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　B 、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為;

　　【特別提示】：

　　①自建建筑物后銷售，自建行為按建筑業納營業稅;銷售行為按照銷售不動產納營業稅。

　　②自建自用建筑物，出租或投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業的征稅范圍;但出租行為應該按照“服務業――租賃業”征收營業稅。

　　4.股權投資與轉讓

　　(1)股權投資的：分兩種情況

　　A 、以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業稅。

　　B 、以有形動產投資，需要視同銷售征收增值稅。

　　(2)股權轉讓：不征收營業稅;

　　(3)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　5.資產重組(特別注意此點，稅法一新增內容)

　　納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

　　【相關知識總結】

　　自建建筑物征稅的規定

情況	建筑行為	使用行為
①自建后銷售	按建筑業征營業稅 組成計稅價格＝	按銷售不動產征營業稅
②自建后贈送	視同發生應稅行為，稅務處理同自建后銷售的稅務處理
③自建自用	不征營業稅	不征營業稅
④自建后投資	不征營業稅	①共擔風險：不征營業稅 ②不擔風險：根據固定收入按“租賃業”征收營業稅
⑤自建后出租	不征營業稅	根據租金收入按“租賃業”征收營業稅

　　二、營業稅應納稅額的計算方法

　　應納稅額=營業額×稅率

　　這里的營業額包括全部價款和價外費用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費(相關的條件可參閱第一節增值稅中的提示)。

　　【特別提示】

　　因為營業稅是價內稅，故價外費用計算營業稅時，不需要價稅分離，直接以價外費用乘以適用稅率即可。

　　其中：

　　價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　不包括同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　(1)依批準設立;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　【特別提示】：

　　(1)培訓：具有培訓資質，按照“文化體育業”納稅;否則按照“服務業”納稅;

　　(2)濕租、程租、期租按照“交通運輸業”納稅;干租、光租按照“服務業”納稅;

　　(3)轉讓高速公路收費權――按照“服務業”納稅。

　　(4)購置稅控收款機抵稅問題

　　經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

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　　(三)金融保險業

　　1.金融業

　　【特別提示】：

　　納稅義務發生時間：(稅法一新增的內容)

　　(1)金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期的(含展期)的，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;

　　屬于逾期的，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未收到，但會計上確認為收入的日期，確認收入的實現。

　　(2)金融企業已經確認為利息收入，逾期(含展期)90天(含90天)仍未收回的，且會計上已經沖減了利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得。金融企業已沖減了利息收入的應收未收的利息，以后年度收回的，應計入收回年度計算納稅。

　　2.保險業

　　【補充知識】：

　　1.外幣折合成人民幣

　　金融保險業以外匯結算營業額的，應將外幣折合成人民幣后計算營業稅。

　　①金融業按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額。

　　②保險業按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額;報經省級稅務機關批準后，允許按照財務制度規定的其他基準匯價折合營業額。

　　2.相關知識點

　　①存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不征收營業稅。

　　②人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅，人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅;

　　③對金融機構的出納長款收入，不征營業稅;

　　④保險企業已征過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中。

　　⑤金融機構往來業務暫不征收營業稅。

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　　(四)服務業

　　服務業包含：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業。

　　1.代理業

　　①代理報關業務按照“服務業―代理業”征稅;

　　②金融經紀業按“金融保險業”征稅，不按“代理業”征稅;

　　③無船承運業務(指無船承運業務經營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經營活動)應按照“服務業――代理業”稅目征收營業稅。

　　④福利彩票機構發行銷售福利彩票取得的收入不征營業稅。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入應征收營業稅。

　　2.旅游業

　　①納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

　　②對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入，應按“服務業--旅游業”稅目征收營業稅。

　　3. 租賃業

　　①融資租賃，屬于“金融保險業”征稅范圍。

　　②遠洋運輸企業光租業務、航空運輸企業干租業務(只租設備，不派工作人員或者不負擔他們的工資及其他費用，收取固定的租賃費)按“服務業―租賃業”計征營業稅;

　　③酒店產權式經營業主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據有關稅收法律、行政法規的規定，應按照“服務業――租賃業”征收營業稅。

　　④交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業---租賃業”項目，征收營業稅。

　　【特別提示】：

　　A 、納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　B 、2012年新增：注意審核企業跨年度簽署一次性預收租金的業務，企業按所得稅法相關規定分期確認收入，是否存在所謂配比計提和繳納營業稅金問題，如有，企業存在違反營業稅法規定，遞延繳納部分營業稅金的問題

　　C 、一次預收多年的租金：

　　①企業所得稅：分期確認收入

　　②營業稅：收到預收款時發生納稅義務

　　D 、相關免稅規定

　　財稅[2008]24號《關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》：自2008年3月起，對個人出租住房，不區分用途，在3%稅率的基礎上，減半征收營業稅(稅法Ⅰ)。

　　4.廣告業

　　①廣告代理業按“廣告業”征稅，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。

　　②對報社、出版社根據文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業----廣告業”征收營業稅。(發表論文)

　　5.其他服務業

　　主要包含沐浴、理發、洗染、照相、美術、被畫、譽寫、打字、鎊刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　　①航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務業”稅目征稅，屬于“建筑業”征稅范圍。

　　②水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的 收入，按“服務業”征收營業稅。

　　③對學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

　　④試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額。

　　⑤對配備有卡拉OK等娛樂設施的飯館、餐廳等飲食服務場所，為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務按娛樂業計算納稅。

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　　(五)郵電通信業

　　1、郵政儲蓄屬于郵電通信業，不屬于金融業;

　　2、集中受理跨省出租電路業務：受理地區的電信部門余額計稅;提供跨省電信業務的電信部門按各自取得的價款為營業額計征營業稅。

　　3、郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。

　　4、混合銷售行為如何征稅問題：

　　(1)集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅

　　【補充例題?多選題】(2009年)

　　下列收入，屬于營業稅征收范圍的有(　)。

　　A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入

　　B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入

　　C.銀行銷售金銀取得的收入

　　D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續費收入

　　E.個人轉讓專有技術所取得的收入

　　【正確答案】ADE

　　(六)轉讓無形資產

　　①征稅范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產的轉讓，暫不按本稅目征稅。

　　②電影發行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。

　　③土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

　　④土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業--租賃業”征稅范圍。

　　⑤將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的免征營業稅。這里的農業，包括農業、林業、牧業、水產業。

　　⑥個人轉讓著作權，免征營業稅。

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　　(七)銷售不動產

　　1.計稅依據的規定

　　(1)一般情況下：全額計稅。

　　(2)差額計稅：

　　①單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　②單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　③財稅[2011]12號《關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》

　　2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅

　　(3)房地產開發公司銷售商品房時，代當地政府及有關部門收取的資金或費用，如代市政府收取的市政費，代郵政部門收取郵政通訊配套費等不論其財務上如何核算，均應當全部作為銷售不動產的營業額計征營業稅。注意教材203頁【例8-18】(看一下)

　　【特別提示】：

　　納稅人銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　(八)文化體育業

　　①有線電視臺收取的廣告的播映屬于“服務業一廣告業”征稅范圍。

　　②廣播電視有線數字付費頻道業務按“文化體育業”稅目中的“播映”子目征收營業稅。

　　③出租文化場所屬于“服務業一租賃業”征稅范圍。

　　④以租賃方式為體育比賽提供場所的業務，屬于“服務業--租賃業”征稅范圍。

　　(九)娛樂業

　　①娛樂業以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費，注意自產的啤酒要征消費稅。

　　②會員費、席位費和資格保證金納稅義務發生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據的當天。

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　　(十)其他知識點補充

　　(1)扣繳義務人的規定

　　境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人;沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。

　　(2)對納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權依據以下原則確定營業額:

　　① 按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

　　②按其他納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。

　　③按下列公式核定計稅價格:

　　計稅價格=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)

　　1-營業稅稅率

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市地方稅務局確定。

　　(3)其他征免稅規定：

　　1.單位和個人提供營業稅應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征過營業稅的允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理均不得從營業額中減除。

　　3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

　　4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除。

　　5.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式發生的，應當于實際收到預收款的當天確認納稅義務繳納營業稅。

　　(十一)減免稅規定

　　A、根據新《營業稅暫行條例》的規定，下列項目免征營業稅：

　　(1)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務;

　　(2)殘疾人員個人提供的勞務;

　　(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;

　　(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;

　　(5)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(6)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　(7)境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　B、單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業稅。

　　C、對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業稅。

　　D、以發行基金方式募集資金不屬于營業稅的征稅范圍,不征收營業稅。

　　【例8-11】某集裝箱運輸企業，2008年3月提供的營業稅計稅資料如下：

　　(1)本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業費用如場地作業費、機械費、叉車費、吊車費30700元。

　　(2)本月代收港雜費、驗箱費、提箱費28000元。集裝箱運輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。

　　(3)本月取得貨運代理收入83100元。

　　注冊稅務師根據營業稅納稅申報操作規范的要求，通過編制工作底稿，計算應納稅額如下表所示：

　　三、代理營業稅納稅申報操作規范(簡單了解)

　　1.核查營業收入相關賬戶及主要的原始憑證，計算應稅營業收入。

　　2.根據企業應稅項目的具體情況。確認稅前應扣除的營業額。

　　3.核查兼營非應稅勞務、混合銷售以及減免稅項目的營業額，確認應稅營業額和適用的稅目稅率。

　　4.核查已發生的代扣代繳營業稅義務的情況，確認應扣繳稅額。

　　5.計算填表后按規定期限向主管稅務機關報送營業稅納稅申報表及其他計稅資料。代扣代繳的營業稅要履行申報繳納稅款手續。

　　四、代理填制《營業稅納稅申報表》的方法(了解)

　　銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限;上述金融機構每季度末最后一旬應得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業稅，也可以在下季度繳納營業稅，但確定后一年內不得變更。其他的金融機構以一個月為納稅期限。

　　以一個季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的。應當分別于季度終了后或次月15日內向主管稅務機關申報繳納稅款。金融保險業營業稅實行電子申報方法。

　　【相關知識總結】：

　　增值稅和消費稅在簡答和綜合題里一般是一個出題點，營業稅一般在簡答題中會出現一至兩個業務。

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