第三節 賬務調整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務調整的作用(了解)

　　二、賬務調整的原則

　　新的賬務處理業務必須符合：

　　①會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調整的思路;

　　②還應做到核算準確，數字可靠，正確反映企業的財務狀況和生產經營情況，并使會計期間上下期保持連續性和整體性;

　　③同時還要堅持平行調整，在調整總賬的同時調整相應的明細賬戶。

　　三、賬務調整的基本方法

　　在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤(金額多計)的情況。

　　適用于：在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　(二)補充登記法

　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。

　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。(金額多計)

　　(三)綜合賬務調整法

　　一般適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整，如果涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶。

　　【特別提示】：

　　①當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。

　　②錯賬是在月結后發現，而企業又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

　　四、錯賬的類型及調整范圍(★★★★)

　　總原則：錯賬+調賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　　①資產負債表項目：不論是本期還是以前期間的錯賬，就用相應科目進行調賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經完工)

　　②利潤表項目(涉及損益類項目)：如果是本年新發生的，正常寫，跨年度的，用“以前年度損益調整”進行調整。

　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

　　①一般原則：在審查中發現的當期的錯誤會計賬目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　②按月結轉利潤

　　A、在本月內發現的錯賬，調整錯賬本身即可。

　　B、在本月以后發現的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關科目最終結轉到本年利潤科目調整。(如4月的賬6月發現錯誤)

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　　【補充例題?簡答題】

　　某市稅務局接到群眾舉報，稱A企業本年有少交稅的行為。在當年年底，重點審查A企業當年納稅情況進行檢查，發現其出租的房屋并未計收入，經查其其他應付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業已經按自用房產繳納房產稅2000元，合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請作出相關的賬務處理。

　　【正確答案】

　　(1)確認收入

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　30 000

　　應補營業稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應補城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應補教育費附加=1 500×3%=45(元)

　　應補房產稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應補印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補提營業稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　1 650

　　貸：應交稅費――應交營業稅　　　　　1 500

　　――應交城建稅　　　　　　105

　　――應交教育費附加　　　　 45

　　(3)補提房產稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　1230

　　貸：應交稅費――應交房產稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。

　　①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。

　　【補充例題】：

　　B企業在2012年4月發現于2011年9月將自產的產品用于基建工程，成本為50000元，計稅價格為80000元，T=17%，(假設目前工程尚未完工，并且不考慮相關的滯納金和罰款)B企業進行的賬務處理如下：

　　借：在建工程 50000

　　貸：庫存商品 50000

　　應調整的分錄：

　　借：在建工程 13600

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13600

　　②對于影響上年利潤的項目，損益類科目必須用“以前年度損益調整”科目進行調整。

　　【補充例題?簡答題】(接上題)

　　某市稅務局接到群眾舉報，稱A企業去年有少交稅的行為。于當年年底，重點審查A企業去年納稅情況進行檢查，發現其出租的房屋并未計收入，經查其其他應付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業已經按自用房產繳納房產稅2000元，租房合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請作出相關的賬務處理。

　　(1)確認收入

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：以前年度損益調整---其他業務收入　　30 000

　　應補營業稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應補城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應補教育費附加=1 500×3%=45(元)

　　應補房產稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應補印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補提營業稅、城建稅、教育費附加

　　借：以前年度損益調整---營業稅金及附加　　　1 650

　　貸：應交稅費――應交營業稅　　　　　1 500

　　――應交城建稅　　　　　　105

　　――應交教育費附加　　　　 45

　　(3)補提房產稅、印花稅

　　借：以前年度損益調整---管理費用　　　　　1230

　　貸：應交稅費――應交房產稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(4)考慮對所得稅的影響(假設不考慮滯納金和罰款)

　　此項業務造成利潤增加=30000-1650-1230=27120元

　　應補交所得稅=27120*25%=6780元

　　借：以前年度損益調整---所得稅費用 6780

　　貸：應交稅費-應交所得稅 6780

　　(5)最后將以前年度損益調整結轉至利潤分配-未分配利潤

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法

　　計算分攤的方法是，應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。

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