一、 軟件產品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

　　(三)納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　二、軟件產品界定及分類

　　本通知所稱軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。

　　嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

　　三、滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

　　四、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

　　當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

　　當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

　　2.當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

　　當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額(軟硬件之和硬件)

　　計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務機關應按規定，及時辦理退稅手續。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額;

　　對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

　　專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執行。

　　5.從2011年1月1日起，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，將項目中增值稅的應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關于增值稅起征點的規定：

　?、賹N售貨物的起征點幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元

　?、趯N售應稅勞務的起征點幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元

　　③將按次納稅的起征點幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元

　　7.根據國稅函[2006] 1279號文件的規定"由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣,折讓行為,銷貨方可按現行增值稅專用發票使用規定開具紅字專用發票.

　　8.購進免稅農產品進項稅額的計算中關于買價的規定：

　　買價包括納稅人在購進農產品在農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。煙葉收購單位在收購煙葉時按照國家規定以現金形式直接補貼給煙農的生產投入補貼，(以下簡稱價外補貼)，作為買價的一部分，但必須將價外補貼和煙葉收購價款在同一張發票上分別注明，否則價外補貼不得計算抵扣。

　　9.納稅人購進貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經過審查不合理的，不予抵扣進項稅額。

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　　(二)營業稅的相關規定：

　　1.從2011年1月1日起，關于增值稅起征點的規定：

　　①將按期納稅的起征點幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元

　?、趯创渭{稅的起征點幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運輸企業、股改鐵路運輸企業和其他鐵路運輸企業，相互之間合作完成運輸業務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作方運輸費用后的余額為營業額，以《鐵路運輸企業提供服務清單票據》為營業額扣除憑證，計算繳納營業稅。

　　3.自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。

　　其中：國際運輸企業是指：

　?、倬硟冗\載旅客或者貨物出境;

　?、谠诰惩廨d運旅客或貨物入境;

　?、墼诰惩獍l生運載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務的，須向建筑業發生地主管稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明，建筑業勞務發生地的主管稅務機關根據納稅人持有的證明，按有關規定計征營業稅。

　　5.融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。(國家稅務總局2010年第13號令)

　　6.對中華人民共和國境內單位或個人在境外提供建筑業、文化體育業(除播映)勞務暫免征營業稅。

　　7.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其代受托人向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為應按“服務業----代理業”征營業稅

　　8.對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

　　9.自2011年5月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅，個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅。個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于營業稅的征稅范圍，其中涉及的不動產轉讓不征收營業稅。

　　11.分包收入應當由分包人自行繳納營業稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷售貨物并負責運輸，應按“交通運輸業”征收營業稅。

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　　一、應納稅額的計算

　　(一)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人采用標準計稅方法計算應納增值稅額，其計算公式如下：

　　應納稅額=當期銷項稅額---當期進項稅額

　　1、銷項稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內容，包括所收取的價款和全部的價外費用。

　　根據國稅總局的規定，價外收費和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價稅合計收取的，要將含稅價折算成不含稅價：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　?、賰r外費用

　　②零售收入

　?、巯蚱胀ㄏM者銷售商品

　　④開具普通發票上注明的價款一般是含稅價

　　這時需要折算成不含稅價。

　　(Ⅱ)銷售額不包括的內容

　　1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\者的運費發票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項目

　　(A)特殊銷售行為。

　　(B)視同銷售行為。★★★

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　?、偈鄢鰰r發生增值稅納稅義務

　?、诎磳嶋H售價計算銷項稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l票，可以抵扣進項稅額

　?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅

　　(3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售，移送當天發生增值稅納稅義務。

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

　　(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

　　(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　注意第4-5條的規定，假如是購買的貨物用于非增值稅應稅項目，集體福利，個人消費，那應該按“不得抵扣進項稅”進行處理。

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　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過的物品，2009年起，按下列政策執行 (2011年簡答題考點)

　　(一)固定資產：

　　(二)銷售固定資產以外的物品

　?、僖话慵{稅人：銷售除固定資產以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發票)

　　應納增值稅=售價÷(1+17%)×17%

　　②小規模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過除固定資產以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應納增值稅=售價÷(1+3%)×3%

　　(Ⅵ)部分特殊項目的征免規定

　　1)《增值稅暫行條例》規定的免稅項目

　　(1)農業生產者銷售的自產農產品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個人自己使用過的物品。

　　2)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅，也不征營業稅。

　　3)軟件產品的相關規定

　　A、一般規定

類型		稅務處理
①軟件安裝費、維護費、培訓費等收入	納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入	應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策
	對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等	不征收增值稅，征收營業稅
②受托開發軟件產品	著作權屬于受托方的	征收增值稅
	著作權屬于委托方的或屬于雙方共同擁有的	不征收增值稅，征收營業稅

　　B 、財稅[2011]100號文件的規定

　　一、 軟件產品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。(動漫產品也同樣適用此規定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

　　(三)納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　二、軟件產品界定及分類

　　本通知所稱軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。

　　嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

　　三、滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：

　　1.取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料;

　　2.取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

　　四、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

　　(一)軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

　　當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：

　　1.嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

　　當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

　　當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

　　2.當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

　　當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

　　①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

　?、郯从嬎銠C硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

　　計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。

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　　五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務機關應按規定，及時辦理退稅手續。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額;

　　對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

　　專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。

　　七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營不同稅率應稅貨物或者勞務，混合銷售行為，兼營非應稅項目

　　1.兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

　?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額;

　?、谖捶謩e核算銷售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷售行為

　?、俸x：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務(即應征營業稅的勞務)，為混合銷售行為。

　?、诙悇仗幚恚夯旌箱N售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　?、厶厥庖幎?/P>

　　3.兼營非應稅勞務

　?、俸x：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)，且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。

　?、诙悇仗幚恚杭鏍I非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定：

　　A.基本原則：分別核算：各自交稅;

　　B.未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　?、垡话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　?、谂瘹?、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水廠);

　?、蹐D書、報紙、雜志;

　?、茱暳?、化肥、農藥、農機(整機，不包含農機零部件)、農膜;

　　⑤2009年起，“食用鹽”享受低稅率優惠，其他“非食用鹽”恢復17%的稅率;

　?、抟粝裰破?/P>

　　⑦農產品：指各種動、植物初級產品;具體征稅范圍暫按《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現行相關規定執行;

　?、喽酌?/P>

　　3.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

　?、诮ㄖ煤蜕a建筑材料所用的砂、土、石料。

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

　?、苡梦⑸铩⑽⑸锎x產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　?、葑詠硭?。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

　?、诘洚敇I銷售死當物品;

　?、劢泧鴦赵夯驀鴦赵菏跈鄼C關批準的免稅商店零售的免稅品。

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　　2、進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　?、?準予抵扣的進項稅額。

　　②不準抵扣的進項稅額。

　　(1)未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他事項。

　　(2)下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　★非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，需做進項稅額轉出處理;在企業所得稅中，轉出的進項稅額經審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。

　　7、小規模納稅人不得抵扣進項稅額

　　(二)小規模納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人與小規模納稅人的劃分

　　小規模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規模納稅人的征收率為3%。

　　小規模納稅人應納稅額的計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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　　二、生產企業出口應退稅額的計算方法

　　(1)生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價，即FOB價，習慣也稱之為“裝運港船上交貨”。

　　相對應，出口業務中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價：成本(可視同FOB)+保險費+運費(指從國內起運港口運輸到購買方港口的保險和運費)+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。

　　2.免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當期應納稅額

　　=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差

　　這里免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　相關的會計分錄：

　　A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營業務成本

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　紅字

　　(2)當期應納稅額的計算

　　公式2：

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會計分錄：參閱第六章第一節“應交增值稅”明細子目的講解。

　　注意：公式2為正數(“應交增值稅”明細賬為貸方余額時)時，說明企業當期內銷銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務處理;

　　公式2為負數(“應交增值稅”明細賬為借方余額時)，而且有出口業務時，才存在計算出口退稅問題。

　　(3)免抵退稅額的計算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　也可簡化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率

　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數哪個小，按小的數據申請辦理出口退稅。

　　會計分錄：本步驟只計算，沒有分錄。

　　(4)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算(誰小取誰)

　　A.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　B.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

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　　三、代理增值稅申報操作規范

　　(一)、增值稅一般納稅人申報資料

　　采用電子信息采集系統的增值稅一般納稅人，應提供下述報表與資料

　　(1)必報資料：

　　①《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》及其《增值稅納稅申報表附列資料(表一)、(表二)》;

　?、谑褂梅纻味惪叵到y的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡(明細數據備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數據軟盤)、《增值稅專用發票存根聯明細表》及《增值稅專用發票抵扣聯明細表》;

　?、邸顿Y產負債表》和《損益表》;

　?、堋冻善酚唾忎N存情況明細表》(發生成品油零售業務的納稅人填報);

　　⑤主管稅務機關規定的其他必報資料。

　　納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務機關報送上述必報資料的電子數據外，還需報送紙質的《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》(主表及附表)。

　　(2)備查資料：

　?、僖验_具的增值稅專用發票和普通發票存根聯;

　?、诜系挚蹢l件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發票抵扣聯;

　　③海關進口貨物完稅憑證、運輸發票、購進農產品普通發票及購進廢舊物資普通發票的復印件;

　?、苁召彂{證的存根聯或報查聯;

　　⑤代扣代繳稅款憑證存根聯;

　?、拗鞴芏悇諜C關規定的其他備查資料。

　　(二)、小規模納稅人申報資料(了解)

　　注冊稅務師在編制納稅申報表時，應按以下規范操作：

　　(1)核查銷售原始憑證及相關賬戶，稽核銷售貨物、應稅勞務和視同銷售的收入。

　　(2)對于有經營免稅項目或有混合銷售、兼營非應稅勞務的，應通過核查原始憑證及核算過程，正確區分免稅項目及非應稅項目的銷售收入，將免稅銷售額和非應稅勞務銷售額分離出來。

　　(3)核查“應交稅費――應交增值稅”明細賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計算出當期應納稅額。

　　(三).生產企業“免、抵、退”稅申報

　　A.申報程序

　　退稅申報期為每月1～15日。

　　B.申報資料

　　(1)生產企業向征稅機關的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報時，應提供下列資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報表》及其規定的附表;

　?、谕硕惒块T確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;

　?、鄱悇諜C關要求的其他資料。

　　(2)生產企業向征稅機關的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

　　①《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;

　?、凇渡a企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》;

　?、劢浾鞫惒块T審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》;

　　④有進料加工業務的還應填報：

　　a.《生產企業進料加工登記申報表》;

　　b.《生產企業進料加工進口料件申報表明細表》;

　　c.《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》;

　　d.《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

　?、菅b訂成冊的報表及原始憑證：

　　a.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》;

　　b.與進料加工業務有關的報表;

　　c.加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單(出口退稅專用);

　　d.經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關部門出具的中遠期收匯證明;

　　e.代理出口貨物證明;

　　f.企業簽章的出口發票;

　　g.主管退稅部門要求提供的其他資料。

　　(3)國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

　?、僬袠藛挝凰诘刂鞴芏悇諜C關簽發的《中標證明通知書》;

　?、谟芍型袠斯净蚱渌麌鴥日袠私M織簽發的中標證明(正本);

　　③中標人與中國招標公司或其他招標組織整簽訂的供貨合同(協議);

　　④中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單;

　?、蒌N售中標機電產品的普通發票或外銷發票;

　?、拗袠藱C電產品用戶收貨清單。

　　國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供分包合同(協議)。

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　　3.申報要求

　　(1)《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

　?、佟俺隹谪浳锩舛愪N售額”填寫當期出口并在財務上作銷售的全部(包括單證不齊部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額。

　?、凇懊獾滞素浳锊坏玫挚鄱愵~：按當期全部(包括單證不齊全)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業務的應扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”;當免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口貨物銷售額乘征退稅率之差時，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報，差額結轉下期。

　?、邸懊獾滞硕愗浳镆淹硕愵~”按照退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當期應退稅額”填報。

　?、苋敉硕惒块T審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應在下期增值稅納稅申報時根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

　　(2)《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》的申報要求

　?、倨髽I按當期在財務上作銷售的全部出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內按填寫表說明做相應標志。

　?、趯η捌诔隹谪浳飭巫C不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申請參

　　與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。

　　(3)《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

　?、佟俺隹阡N售額乘征退稅率之差”按企業當期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口

　　貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報;

　　②“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業進料加工

　　貿易免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報;

　?、邸俺隹阡N售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部

　　分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報;

　?、堋懊獾滞硕愵~抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業進料加丁貿易免稅證明》中

　　的“免抵退稅額抵減額”填報;

　?、荨芭c增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應作相應賬務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增

　　值稅納稅申報表》進行調整;

　　當本表11c不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需進行調接，即按照“當期免抵退稅

　　額(16欄)”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額(18欄)-與增值稅納稅申報表差額(11c)”后的余額進行計算填報;

　?、扌掳l生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等。

　　(4)申報數據的調整

　　對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報;前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字(或負數)差額數據沖減;也可用紅字(或負數)將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規則進行調整。本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字(或負數)沖減出口銷售收入進行調整。

　　四、代理填制增值稅申報表的方法

　　增值稅申報表重要行次的填報與增值稅應納稅額的計算可以結合出綜合分析題，所以應當特別引起重視。

　　五、增值稅防偽稅控系統對增值稅專用發票的認購及增值稅納稅申報的具體要求。

　　1.防偽稅控企業發生下列情形，應到主管稅務機關辦理注銷認定登記，同時由主管稅務機關收繳金稅卡和IC卡。

　　(1)依法注銷稅務登記，終止納稅義務;

　　(2)被取消一般納稅人資格;

　　(3)減少分開票機。

　　2.防偽稅控系統的申報納稅和認證抵扣

　　(1)因褶皺、揉搓等無法認證的加蓋“無法認證”戳記，認證不符的加蓋“認證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。

　　(2)經稅務機關確認為“無法認證”、“認證不符”以及“丟失被盜”的專用發票，防偽稅控企業如申報扣稅的，應調減當月進項稅額。

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