二、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額按是否可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣分為：

　　扣稅憑證上注明的增值稅(憑票扣稅)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　通過(guò)法定的扣除率計(jì)算出來(lái)的(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi))

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額確定

　　1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：

　　《增值稅暫行條例》第八條(三)規(guī)定：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

　　【注1 】買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【例題12- 單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　A.0 B.2 C.2.3 D.2.6

　　【答案】D

　　【解析】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%=2.6萬(wàn)元

　　【延伸】面粉加工廠購(gòu)進(jìn)小麥的成本為( )。

　　小麥的成本=20-2.6=17.4萬(wàn)元

　　【注2―2012變化】收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)金額+煙葉稅)×13%

　　其中：①收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)格×(1+10%)即收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款×10%

　　②價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　③煙葉稅=收購(gòu)金額×20%

　　【例題13：?jiǎn)芜x】某煙廠為增值稅一般納稅人，2011年11月收購(gòu)煙葉支付價(jià)款500萬(wàn)元，繳納煙葉稅110萬(wàn)元，已開(kāi)具煙葉收購(gòu)發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額()萬(wàn)元。

　　A.65.42 B.78.42 C.86.22 D.112.62

　　【答案】C

　　【解析】 煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)=500×(1+10%)=550(萬(wàn)元)

　　煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅)×13%

　　=(550+110)×13%

　　=85.8(萬(wàn)元)

　　當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=85.8+6×7%=86.22(萬(wàn)元)

　　【注3 ：2012新增】自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 。即

　　準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%

　　其中：運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)輸費(fèi)+建設(shè)基金

　　【注】承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給誰(shuí)，誰(shuí)就可以抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi))、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)，貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

　　②準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)包括國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　　③準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　④【2012新增】納稅人購(gòu)進(jìn)銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

　　⑤從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。

　　⑥增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)票中介機(jī)構(gòu)為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑦增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑧增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑨一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)費(fèi)清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　⑩一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票出外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題14― 多選】公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，根據(jù)上述要求，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是國(guó)家稅務(wù)局

　　B.發(fā)票的繳銷管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局

　　C.發(fā)票的開(kāi)具管理和監(jiān)督部門是運(yùn)輸部門

　　D.發(fā)票的印制管理和監(jiān)督部門是地方稅務(wù)局

　　E.國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣

　　【答案】BDE

　　【解析】從2003年11月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。所以AC錯(cuò)誤

　　從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。

　　(5)企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(6)自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅(以購(gòu)進(jìn)稅控機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。如果購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

　　①凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

　　②外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的自規(guī)定期限截止之日的次日起30日內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。

　　③已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》。

　　④外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后在下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

　　⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的予以抵扣;

　　(8)增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核問(wèn)題( 見(jiàn)教材115頁(yè))。

　　(9)外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題( 見(jiàn)教材116頁(yè))

　　(10)【2012新增】關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

　　①項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。

　　②自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

　　(11)對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　(12)混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡是符合規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　2、不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票;海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　(2).會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

　　(3)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【注1】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　【注2】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi);

　　(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【注 】“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　【注 】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　(7)符合上述(3)(4)(5)(6)項(xiàng)規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(8)增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。

　　(9)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列方式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　　【注】確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題15：2010單選】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無(wú)法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元。

　　A 5600 B 6200 C 6600 D 8600

　　【答案】B

　　【解析】銷售非免稅藥品的計(jì)稅銷售額=93600/1.17=80000元

　　銷項(xiàng)稅額=80000×17%=13600元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅如下：

　　①用于免稅藥品的購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額2000元不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　②用于非免稅藥品的購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額5000元允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　③無(wú)法劃分清楚用于免稅藥品還是非免稅藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元(10000-2000-5000)需要計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×【20000/(20000+80000)】=600元

　　允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3000-600=2400元

　　應(yīng)納增值稅額=13600-(5000+2400)=6200元

　　(10)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生(3)(4)(5)(6)項(xiàng)規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題16― 單選 】某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　【答案】A

　　【解析】保管不善損失部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%×1/4=325元

　　【例題17】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無(wú)法銷售，按賬面成本25萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元。

　　【解析】市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬(wàn)元

　　【例題18】某化妝品廠(增值稅一般納稅人)在建的職工文體中心領(lǐng)用外購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)成本24.65萬(wàn)元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬(wàn)元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)成本125萬(wàn)元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。

　　【解析】購(gòu)進(jìn)材料用于在建的職工文體中心，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　材料轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(24.65-4.65)×17%=3.4萬(wàn)元

　　運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=4.65/(1-7%)×7%=0.35萬(wàn)元

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=3.4+0.35=3.75萬(wàn)元

　　【例題19--- 單選】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬(wàn)元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。

　　A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37

　　【答案】C

　　【解析】農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)機(jī)按照13%的稅率征稅

　　農(nóng)機(jī)零配件的稅率為17%

　　增值稅的銷項(xiàng)稅=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08萬(wàn)元

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=59.5+3×7%=59.71萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37萬(wàn)元

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

     更多信息訪問(wèn)：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽(tīng)