2012年注稅考試《稅務代理實務》第十三章考前強化模擬題

　　6.注冊稅務師在對房產稅應納稅額審核時，認為下列關于征免界限劃分不正確的是( )。

　　A. 免稅單位自用房產與生產、經營用房產的劃分

　　B. 免稅單位自用房產與出租房產的劃分

　　C. 納稅單位自用房產與出租房產的劃分

　　D. 免稅單位房產與下屬單位房產的劃分

　　【答案】C

　　【解析】納稅單位自用房產與出租房產均需要繳納房產稅，不屬于征免界限的劃分。

　　7.注冊稅務師代理審核城鎮土地使用稅時，認為下列應繳納城鎮土地使用稅的是( )。

　　A. 公園內索道公司的經營用地

　　B. 港口棧橋用地

　　C. 用于水產養殖的生產用地

　　D. 免稅單位無償使用納稅單位的土地

　　【答案】A

　　【解析】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。

　　8.在印花稅納稅審核過程中，注冊稅務師認為以下觀點正確的是( )。

　　A. 技術開發合同應當按合同所載的所有金額計稅

　　B. 已簽訂的購銷合同，在結算時金額與合同所注明金額不一致，應補貼花或申請退回印花稅

　　C. 對租賃期限不確認的租賃合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額貼花

　　D. 對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續

　　【答案】D

　　【解析】技術開發合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據;已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還，但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票;金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經貼花的5元后的差額補貼印花稅票。

　　9.下列關于審核應繳納印花稅合同適用稅率的表述中不正確的是( )。

　　A. 納稅人有無將營業賬簿中記載有“實收資本”和“資本公積”賬簿等同于其他賬簿，錯按5元納稅貼花

　　B.一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經濟內容，納稅人有無按照稅率從高原則正確計算印花稅

　　C.納稅人有無將建設工程勘察設計合同錯按建筑工程承包合同的稅率計稅貼花

　　D.技術合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元貼花的，是否在結算實際金額時按其實適用的比例稅率計算并補貼了印花

　　【答案】B

　　【解析】一份合同中，分別記載有“加工承攬合同”和“購銷合同”的經濟內容，納稅應分別按各自的稅目稅率計稅貼花，而未分別記載金額的，按稅率從高的原則計稅貼花。

　　10. 2009年3月某工業企業與設備銷售公司簽訂購買價值為1000萬元的設備合同，為了購買此設備又與銀行簽訂了1000萬元的借款合同，后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃總額為1100萬元，則該企業一共應當繳納印花稅為( )元。

　　A. 1050

　　B. 4050

　　C. 14500

　　D. 11500

　　【答案】 B

　　【解析】此事項共涉及到三個合同：購銷合同雖然作廢，但是納稅義務已經在簽訂合同時產生，應納印花稅：1000×0.03%=0.3(萬元)=3000(元);借款合同印花稅：1000×0.005%=0.05(萬元)=500(元);融資租賃合同屬于借款合同，印花稅為：1100×0.005%=0.055(萬元)=550(元)，應當繳納印花稅合計4050元。

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　　二、多項選擇題

　　1、印花稅納稅審核過程中，注冊稅務師認為以下觀點不正確的有()。

　　A.技術開發合同應當按合同上所載明的總金額計稅

　　B.已稅合同金額發生增減時應當補退稅

　　C.國際貨運運費結算憑證在國外辦理的，在憑證轉回我國境內時按規定計稅

　　D.金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額全額貼花

　　E.證券印花稅實行單項1‰收取

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：技術開發合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還;但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。

　　2、注冊稅務師在進行土地增值稅的納稅審核時，下列行為應征收土地增值稅的有( )。

　　A.某房地產企業將開發產品作為抵押，向銀行借款

　　B.某房地產企業將開發產品對外投資

　　C.某房地產企業將生地開發為熟地后轉讓

　　D.某外貿企業出地，與某房地產企業出錢合作建造寫字樓，約定按三七比例分成自用

　　E.經稅務機關審核，個人之間交換商業用房

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：選項A錯誤，抵押期間不征收土地增值稅。選項D錯誤，合作建房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　3、某資源稅納稅人企業就資源稅的相關政策，向注冊稅務師進行了咨詢，注冊稅務師的以下答復中，正確的有()。

　　A.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅

　　B.獨立礦山鐵礦石資源稅減按60%征收

　　C.有色金屬礦原礦的資源稅減按70%征收

　　D.以自產液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅

　　E.人造石油免征資源稅

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：選項C中優惠政策已經取消;選項E人造石油不屬于資源稅的應稅范圍。

　　4.注冊稅務師在進行房地產開發企業土地增值稅清算時，對房地產開發企業將自行開發的房地產用于( )的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。

　　A. 作為福利，獎勵給職工個人，并辦理相應產權轉移手續

　　B. 企業辦公用房，并辦理相應產權轉移手續

　　C. 出租給其他單位，但未辦理相應產權轉移手續

　　D. 抵償債務，并辦理相應產權轉移手續

　　E. 對外投資，并辦理相應產權轉移手續

　　【答案】ABDE

　　【解析】出租給其他單位，由于未辦理產權轉移手續，沒有發生房地產權屬的轉移，不屬于土地增值稅的征收范圍。

　　5.下列關于轉讓房地產收入審核要點的表述中正確的有( )。

　　A. 審核房地產開發企業“經營收入”明細賬，并與房地產轉讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業有無分解房地產收入或隱瞞房地產收入的情況

　　B. 審核工商企業的“營業稅金及附加”明細賬，并與房地產轉讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業有無分解房地產收入或隱瞞房地產收入的情況

　　C. 審核“應付賬款”、“預付賬款”、“分期收款開發產品”、“其他應付款”等往來賬戶，并與有關轉讓房地產合同、會計憑證相核對，看有無將房地產收入長期掛賬、不及時申報納稅的情況

　　D. 審核房地產的成交價格，看其是否正常合理

　　E. 納稅人轉讓房地產取得的收入，應包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入

　　【答案】ACDE

　　【解析】審核工商企業的“其他業務收入”(轉讓土地使用權)、“固定資產清理”(轉讓房地產)明細賬等賬戶，并與房地產轉讓合同、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業有無分解房地產收入或隱瞞房地產收入的情況，工商企業的土地增值稅不記入“營業稅金及附加”賬戶中。

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　　6.注冊會計師在對房地產開發企業土地增值稅扣除項目金額審核時，應關注的有( )。

　　A. 審核“無形資產”或“開發成本”賬戶，應與土地轉讓合同和有關會計憑證等相互核對，審核開發成本的分配與結轉是否正確

　　B. 審核“開發成本”明細賬，并與有關會計憑證相核對，看企業成本核算是否真實、準確，有無將不屬于開發房地產的成本、費用擠入“開發成本”的情況

　　C. 審核“開發間接費用”明細賬，并與有關會計憑證相核對，看有無不屬于開發產品的費用計入了開發間接費用之中

　　D. 審核企業借款情況，看其借款利息支出能否按轉讓房地產項目計算分攤，利息的上浮幅度要按國家的有關規定執行，超過上浮幅度的部分不允許扣除

　　E.審核“營業稅金及附加”、“管理費用”和“應交稅費”等賬戶，并與土地增值稅納稅申報表相核對，看其申報抵扣的營業稅、印花稅、城建稅及教育費附加等稅金是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】房地產開發企業按照有關規定，其繳納的印花稅列入管理費用，印花稅不再單獨扣除。

　　7.根據土地增值稅的有關規定，下列說法中正確的是( )。

　　A. 建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅;超過20%的，就其超過的部分繳納土地增值稅

　　B. 從2008年11月1日起，對居民個人轉讓住房一律免征土地增值稅

　　C. 以房地產進行投資、聯營的，如果投資、聯營的一方以土地作價入股進行投資或作為聯營條件，暫免征收土地增值稅

　　D. 對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后轉讓的，暫免征收土地增值稅

　　E. 在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅

　　【答案】ABCE

　　【解析】對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。

　　8.房地產開發企業在確定土地增值稅的扣除項目時，允許單獨扣除的稅金是( )。

　　A.營業稅

　　B.印花稅

　　C.城市維護建設稅

　　D.房產稅

　　E.教育費附加

　　【答案】ACE

　　【解析】房地產開發企業在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅，教育費附加也可視同稅金扣除。

　　9.下列關于資源稅納稅義務發生時間的表述正確的是( )。

　　A.納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發生時間為收到貨款的當天

　　B.納稅人采取預收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天

　　C.納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天

　　D.納稅人自產自用應稅產品的，其納稅義務發生時間為移送使用應稅產品的當天

　　E.扣繳義務人代扣代繳稅款的，其納稅義務發生時間為支付貨款的當天

　　【答案】CDE

　　【解析】納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　10.2009年8月注冊稅務師受托對某工業企業進行納稅審核，發現企業所用煤炭不是從煤炭公司或煤礦外購的，而是從農民自開的小煤窯收購的，均未繳納資源稅。經核實，當期企業收購煤炭10000噸，每噸收購價為60元，該地區煤炭資源稅單位稅額為2.4元/噸。企業的賬務處理為：

　　借：物資采購 600000

　　貸：銀行存款 600000

　　驗收入庫后借：原材料――煤炭 600000

　　貸：物資采購 600000

　　注冊稅務師認為該企業未稅礦產品未履行代扣代繳義務，故建議企業做如下調整( )。

　　A.借：原材料 24000

　　貸：應交稅費――應交資源稅 24000

　　B.借：主營業務稅金及附加 24000

　　貸：應交稅費――應交資源稅 24000

　　C.借：原材料 24000

　　貸：主營業務稅金及附加 24000

　　D.借：管理費用 24000

　　貸：應交稅費――應交資源稅24000

　　E.借：應交稅費――應交資源稅 24000

　　貸：銀行存款 24000

　　【答案】AE

　　【解析】企業應補提代扣代繳稅金10000×2.4=24000(元)，借：原材料 24000 貸：應交稅費――應交資源稅 24000;補繳資源稅時，借：應交稅費――應交資源稅 24000貸：銀行存款 24000。

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　　三、計算題

　　注冊稅務師受托對某市房地產開發公司2009年土地增值稅納稅情況進行審核，了解到該房地產開發公司2009年轉讓一幢新建辦公樓取得收入8000萬元，支付與該辦公樓相關的土地使用權費及開發成本合計為2000萬元，該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品所在地的省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例為10%，銷售辦公樓繳納有關稅金444萬元(含印花稅)。企業自行計算并繳納了土地增值稅。計算過程如下：

　　①合計扣除項目金額=2000+2000×10%+2000×20%+444=3044(萬元);

　　②增值額為=8000-3044=4956(萬元);

　　③增值率=4956÷3044×100%=162.81%;

　　④應納土地增值稅=4956×50%-3044×15%=2021.4(萬元)。

　　注冊稅務師認為該房地產公司計算的應納土地增值稅是否正確?如錯誤，應作如何調整?

　　【答案及解析】該企業計算的土地增值稅額不正確。

　　房地產開發企業的繳納的印花稅列入管理費用核算，所以印花稅不再作為稅金單獨扣除。

　　①合計扣除項目金額=2000+2000×10%+2000×20%+(444-8000×0.5‰)=3040(萬元);

　　②增值額為=8000-3040=4960(萬元);

　　③增值率=4960÷3040×100%=163.16%;

　　④應納土地增值稅=4960×50%-3040×15%=2024(萬元);

　　企業已繳納土地增值稅2021.4萬元，應補繳土地增值稅=2024-2021.4=2.6(萬元);

　　企業應做如下調賬分錄：

　　借：營業稅金及附加 26000

　　貸：應交稅費――應交土地增值稅 26000

　　借：應交稅費――應交土地增值稅 26000

　　貸：銀行存款 26000。

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