(三)銷售自己使用過的固定資產的審核

　　(1)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產)，應區分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;

　　②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

　　所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

　　納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生上述①至③項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

　　(2)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

　　(3)小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。

　　應納稅額=銷售額÷(1+3%)×2%

　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　　小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　注冊稅務師的審核要點：

　　(1)審核“固定資產”明細賬，審核已出售的固定資產是否為應稅固定資產，是否按規定申報繳納了增值稅。

　　(2)審核“固定資產清理”賬戶的貸方發生額，并與“固定資產”明細賬核對，審核是否按規定申報繳納了增值稅。

　　(四)進項稅額的審核要點

　　對于納稅人進項稅額的計算和會計處理，注冊稅務師既要審核原始抵扣憑證，又要結合有關賬戶審核，防止虛增進項稅額多抵銷項稅額、少繳增值稅的問題。

　　進項稅額抵扣時限的審核要點，納稅人取得的稅控發票應自發票開具之日起180日內到稅務機關認證，并于當月抵扣進項稅。

　　1.進項稅額抵扣憑證的審核要點

　　審核進項稅額，應結合“固定資產”、“應付職工薪酬”、“長期股權投資”、“應交稅費――應交增值稅”等賬戶進行。(注意選擇題)

　　(1)購進貨物或應稅勞務是否按規定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發票抵扣聯是否合法有效，審核要點包括：

　　①審核納稅人購進貨物或應稅勞務取得增值稅專用發票注明的進項稅額。首先審查取得增值稅專用發票的真偽，然后審查票面開具的內容是否填寫齊全正確，稅務登記證號是否準確。取得增值稅專用發票的實際金額與增值稅專用發票版面是否相符。

　　②審核納稅人據以核算進項稅額的增值稅專用發票的發票聯、抵扣聯的記載內容是否一致，有無只有抵扣聯而無發票聯或者只有發票聯而無抵扣聯的增值稅專用發票。

　　③審核納稅人購進貨物是否與購貨方的生產、經營相關。一是核對生產經營范圍;二是核對“原材料”、“庫存商品”明細賬，防止虛開、代開。

　　(2)對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，允許依7%扣除率計算進項稅額扣除，其運費結算單據(普通發票)是否為規定的結算單據，計算進項稅額的運費金額是否正確。

　　注冊稅務師審核要點：

　　①審核納稅人抵扣票據的合理、合法性。審核抵扣運費單據是否屬于規定的可抵扣票據，票面項目是否符合要求。

　　②審核納稅人“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目的記賬憑證。審核有無將不屬于運費范圍的款項，也計算了進項稅額。

　　③審核納稅人“庫存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等明細賬。審核單據所列項目與實物是否相符。

　　④審核納稅人運費憑證與有關資金或存貨類賬戶的核算內容的關系。如果只有運費憑證，而無相應的資金或存貨則不得抵扣。

　　⑤將購進貨物的進項稅額與支付運費計算的進項稅額進行比較分析。查看有無異常，重點審核是否屬虛抵進項稅額。

　　(3)進口貨物是否按規定取得完稅憑證，并按稅法規定進行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關完稅憑證比對相符，才可以抵扣。

　　(4)購進免稅農業產品的進項稅額(主要審核收購憑證及其上的收購數量和金額)

　　(5)對進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發票的當期，從進項稅額中扣減。

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