★★★◆將貨物交付他人代銷是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。

　　注冊稅務師審核要點主要有：一是通過“庫存商品――委托代銷產品”、“庫存商品――

　　委托代銷商品”貸方發生額核查對應科目是否異常，特別是將代銷手續費從銷售額中扣除減少收入的現象;二是通過“代銷合同”訂立的結算時間核查實際商品銷售實現的時間，是否有延期銷售的現象。

　　★★★◆銷售代銷貨物是否按規定視同銷售將其金額并人應稅銷售額。

　　注冊稅務師審核要點主要有：一是了解被審單位是否有代銷業務，并了解其賬務處理方法核算過程。二是關注“應付賬款”、“其他應付款”的動向。特別要關注往來發生而叉無實際業務的轉來轉去的款項，必要時可發協查函或直接至對方單位調查。

　　◆移送貨物用于銷售是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。

　　設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構設在同一縣(市)的除外。據此，注冊稅務師審核的要點為：

　   一是了解被查企業經營機構設立情況，通過查看工商登記、分支機構設立情況可以查明：二是審核異地分支機構互供商品是否實現銷售。主要通過“產成品”、“庫存商品”賬戶和貨幣資金結算往來賬戶兩個方面人手查核。

　　◆企業對外提供有償加工貨物的應稅勞務，是否按規定將收入并人應稅銷售額。

　　注冊稅務師審核的主要內容：一是審核“主營業務收入”、“其他業務收入”等賬戶貸方生額，查看原始憑證，看有無加工、修理修配收人未計銷項稅額的行為;二是審核“原材”賬戶的貸方發生額，以及委托方貨款的結算方式，查看有無將自產品加工或代墊輔助材末作收入實現的行為。

　　◆以物易物或用應稅貨物抵償債務，是否并人應稅銷售額。

　　注冊稅務師的審核要點有：一是審查“庫存商品”等賬戶的貸方發生額。如其對應科目“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定資產”、“應付賬款”借方，同借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，屬于異常會計分錄，說明企業以物易物未過銷售，未實現增值稅的銷項稅額。二是核準交換價格，作卅正確處理。在審核時，根據成品發貨單記錄的數量、“產成品”賬戶貸方發生額記錄發出的金額，除以發出數量，等于出兌換商品單價，再與該產品正常售價比較，判斷兌換商品的單價，分別作出正確處理。

　　稅法規定：以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

　　新會計準則規定：非貨幣性資產交換同時滿足有商業實質和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理;不能滿足規定條件的，按換出資產的價值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關稅費作為換入資產的實際成本。

　　◆混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確是否正確。

　　注冊稅務師對混合銷售行為審核的要點是：一是審核企業混合銷售行為是否繳納丁增稅。以納稅人中報的或審查核實的各部分銷售額為依據，查明納稅人的稅務登記，落實營范圍，查實納稅人是以銷售貨物為主還是以提供非應稅勞務為主，進而判斷其混合銷行為是否繳納丁增值稅。二是審核混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”明賬，查明申報的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應稅勞務的銷售額，同時還應重審核“應付職工薪酬”、“營業外收入”、“其他應付款”等明細賬戶貸方發生額，查看其摘欄的內容，進一步對照賬證予以核實。

　　注冊稅務師對兼營非應稅勞務審核的要點是審核納稅人兼營的非應稅勞務是否分別算銷售額。審核時，以“主營業務收入”、“其他業務收入”賬戶為核心，結合記賬憑證，落實非應稅勞務的核算方法，如果納稅人未分別核算貨物銷售額或非增值稅勞務的營業額，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。

　　◆納稅人發生銷售退回或銷售折讓，是否依據退回的增值稅專用發票或購貨方主管稅機關開具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。注冊稅務師的審核要點是將“主營業務收入”明細賬和“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”明細賬相互進行核對，審查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當期的銷項稅額，有將銷售折扣作折讓處理;對納稅人開具的紅字增值稅專用發票存根聯進行審查，有無購買方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”，有無擅自開具紅字增值稅專用發票的問題。

　　◆銷售貨物或應稅勞務的價格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規定組成計稅價格確定銷售額的，其應稅銷售額的計算是否正確。

　　注冊稅務師的審核要點：在接法定程序確定銷售額時，不能將確定的程序相互顛倒或者不區分任何情況而直接按組成計稅價格確定計稅銷售額。注冊稅務師發現企業銷售貨喊應稅勞務價格明顯偏低的，一般可通過價格核對比較和銷售毛利分析進行查證。

　　銷售貨物或應稅勞務采用銷售額與銷項稅額合并定價方法的，其應稅銷售額的計算是否正確。

　　◆外匯結算銷售額折計人民幣應稅銷售額是否正確。

　　2、稅率的審核要點

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