2.進項稅額結轉的審核要點(了解)

　　審核納稅人是否存在多計進項稅額的問題。不僅要從計算進項稅額的憑證上進行審核。而且還要審核有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。

　　(1)非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。

　　(2)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，是否結轉了進項稅額。

　　(3)免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。

　　(4)在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務，是否結轉了進項稅額。

　　(5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。

　　(6)購進貨物發生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。

　　(7)非正常損失的在產品，產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，是否結轉了進項稅額。

　　3.進項稅額轉出的審核要點(掌握)

　　當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅費――應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發生的下列業務，應審核在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否做了轉出進項稅額的賬務處理。

　　(1)非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物;

　　(2)增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物;

　　(3)在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資;

　　(4)集體福利項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資;

　　(5)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4.銷售返還進項稅額轉出的審核要點(了解)

　　增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金(與銷售數量和銷售額有關)所計算的增值稅應沖減進項稅額。

　　應沖減的進項稅額=返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現形式：

　　(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購買方直接從應向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購買方向銷售方索取或代扣有關銷售費用或管理費用;

　　(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用;

　　(5)購買方取得銷售方支付的費用補償。

　　5.進項稅額抵扣時限的審核要點(了解)

　　納稅人取得的稅控發票應自發票開具之日起180天內到稅務機關認證，并于當月抵扣進項稅。

　　(五)增值稅應納稅額的審核

　　審核重點是當期銷項稅額和當期進項稅額兩個部分的審核;具體地，應當對增值稅“應交稅費”明細賬和增值稅納稅申報表結合進行審核。

　　1.增值稅“應交稅費”明細賬審核要點：

　　(1)“應交稅費――應交增值稅”明細賬中各項核算內容及財務處理方法，是否符合有關增值稅會計處理的規定。

　　(2)增值稅是否做到按月計算應納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進項稅額抵頂、滯納稅款的問題。

　　(3)有無多記“進項稅額”，少記“銷項稅額”、“進項稅額轉出”，造成當期應繳稅金不實的問題。

　　(4)生產銷售的貨物按簡易辦法計算繳納增值稅的企業，其不得抵扣進項稅額的計算是否正確;出口企業按出口貨物離岸價與征、退稅率之差計算的不予抵扣的稅額是否在當期從“進項稅額轉出”科目轉增產品銷售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報表審核要點(了解)

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