(2)根據現行增值稅法的有關規定，審核納稅人在申報時對應稅銷售額的計算有無下列情況：

　　◆銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并人應稅銷售額。

　　注冊稅務師應注意審核納稅人的“其他應付款”、“其他業務收^”、“營業外收入”等科目的明細賬，如有屬于銷售貨物或應稅勞務而從購買方收取的價外收費，應對照“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目進行審查，如“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目沒有反映這些價外收費銷項稅額內容的，就表明納稅人對價外收費隱瞞申報納稅。此外，還應注意審查納稅人的“管理費用”、“制造費用”、“營業費用”等科目的明細賬，如有貸方發生額或借方紅字發生額，應對照記賬憑證，逐筆進行審查，看有無隱瞞價外收費，少計銷項稅額的問題。

　　◆銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應稅銷售額。

　　注冊稅務師對生產經營中涉及殘次品(廢品)、半殘品、副產品、下腳料、邊角料外銷業務的企業進行審核時，應注意這些企業發生上述業務后的賬務處理是否正確，企業常見錯

　　誤做法是將取得的收入直接沖減“生產成本”、“庫存商品”、“制造費用”、“管理費用”，或記入“營業外收入”等賬戶，因此注冊稅務師應注意重點審核上述賬戶的借方紅字發牛額或貸方發生額的具體內容，并結合“主營業務收入”、“其他業務收入”等明細賬，納稅人的納稅申報表等，查明企業是否存在少計應稅銷售額的問題。

　　◆采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額。

　　◆采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額。

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。

　　其還本支出可作為產品銷售費用或經營費用處理。注冊稅務師在審核時應注意企業是否按扣除還本支出后的銷售額計銷售，少計銷項稅額。審查時，首先應了解納稅人有無還本銷售業務。如有，應重點檢查“營業費用”明細賬的摘要記錄，看該賬戶有無還本支出核算業務，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額計銷售，應要求納稅人按照還本支出憑證的匯總數補計銷售收入，補繳增值稅。

　　◆采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發票的，是否從應稅銷售額中減除折扣額，造成少計應稅銷售額。

　　注冊稅務師對采取折扣方式銷售貨物的，主要審核當期銷售額的扣減數，具體可從以下幾方面進行：一是將本期增值稅申報表中的銷售額與企業本期“主營業務收入”賬戶的總額核對，看其金額是否一致，如不一致，其差額可能存在著折扣的銷售方式;二是將增值稅申報表與“主營業務收入”賬戶的差額和企業銷售貨物中的折扣額進行核對，看是否一致;

　　三是重點審核企業銷售貨物中的折扣額是否在同一發票上注明，查“主營業務收入”賬，看有無紅字沖銷，若有，應調出記賬憑證，核實其所附的發票，看折扣額的處理是否符合規定，如另開發票，則應將苴折扣額并人銷售額中計稅;四是審查企業實行折扣方式銷售貨物的合同(協議)等書面規定的資料，看是否與執行的折扣標準相符;五是納稅人采取折扣方式銷售貨物，審查發票的金額欄是否將銷售額和折扣額分別注明，是否存在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額，卻將折扣額從銷售額中減除的現象。

　　◆為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并人應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應注意審核有關特殊的納稅規定，如對銷售酒類產品(除適用啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金的規定。

　　注冊稅務師審核時，可從以下三方面人手：一是審核出租、出借包裝物有關合同、協議，

　　掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應付款”賬戶上的，應作轉賬處理，并依稅法規定計算補繳增值稅。二是審核“其他應付款”明細賬借方發生額的對應賬戶，看有無異常的對應戈系。如發現有與“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶相對應的情況，一般就是將應沒收的包裝物押金挪作了他用。經審核后，應按稅法規定計算補繳增值稅。三是對銷售酒類產品企業(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規定在當期計提增值稅，有無滯后計提稅金的問題。

　　◆將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否

　　視同銷售將其金額并人應稅銷售額。

　　注冊稅務師審核時，應注意三個問題：一是該行為是否屬于征稅范圍;二是計稅依據是否正確，有無低于正常銷售額計稅;二是有無延期計稅。具體審核要點為：一是審核“庫存商品”、“委托加工物資”賬戶貸方發生額的對應賬戶關系是否正常?？勺凡槌鰩齑娈a品的去向和用途，從中發現問題。二是通過非應稅項目核算科目“其他業務收入”、“其他業務成

　　本”、“在建工程”、“應付福利費”等科目逆向反查。三是核對稅費計算是否正確，調閱“應

　　交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”貸方發生額與非應稅項目借方發生額同類相同憑證號，核對領用數量，在核實正確的基礎上將金額除以數量等于結轉單價，再與日常銷售價比較。四是注意白用商品領用時閫，看有無人為延期做賬，只要核對發貨單記載時間與記賬憑證號時間是否一致即可。

　　◆將自產、委托加工或購買的貨物對外投資，分配給股東、投資者，無償贈送他人，是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額。

　　注冊稅務師審核此類業務的要點為：一是查看“長期投資”賬戶借方的對應關系。如果發現借記“長期投資”，貸記“庫存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定資產”等異常會計分錄，說明企業用存貨對外投資未申報增值稅?？梢笃髽I提供聯營投資的合同、協議，審閱其條款和對外投資實物的價款，與企業日常同類產品銷售價相核對，分別作出補繳增值稅的處理。二是審核納稅人“庫存商品”、“自制半成品”等賬戶貸方發生額，如發生額大于當期所結轉的“主營業務成本”賬戶借方發生額，說明納稅人可能將自制或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，應對照納稅人的“營業外支出”、“應付利潤”等賬戶進行審核。

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