2012年稅務代理實務預習指導：第十章(5)

更新時間：2012-04-23 10:02:08 來源：|0

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　　四、錯賬的類型及調整范圍

　　(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

　　在審查中發現的當期的錯誤會計科目，可根據正常的會計核算程序，采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調整，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整。這時需區別不同情況，按簡便實用的原則進行調整。

　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調整。

　　【例題10-4】在所得稅匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業所得稅納稅情況進行審查，發現該企業用于職工福利支出的30000元計入“在建工程“賬戶，審查是在年終結賬后發現的。注冊稅務師經過認真審核，確認該筆業務應通過”應付福利費“科目核算，因企業基建工程尚未完工交付使用，相關調賬分錄為：

　　借：以前年度損益調整 30000

　　貸：在建工程 30000

　　對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

本年內發現錯誤		本年發現上年錯誤
當期錯誤	往期錯誤	年度決算報表編制前	年度決算報表編制后
采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整	調整相關賬戶和“本年利潤”賬戶	直接調整上年度相關賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”賬戶	（1）對上年稅收沒影響的：對于不影響上年利潤的項目，可以直接調整本年相關賬戶；（2）對上年稅收有影響的：對于影響上年利潤的項目，不可以直接調整本年相關賬戶；而應當通過“以前年度損益調整”。（3）對本年稅收有影響的：直接調整本年損益類賬戶。
調賬金額的確定方法： 1、直接根據會計賬簿、憑證的錯誤金額，確定調整賬務金額； 2、根據會計賬簿、憑證的錯誤金額經計算后，作為調整賬務的金額。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。如：多計材料成本且已影響當期利潤，分攤率的計算公式如下：