2012年稅務代理實務預習指導：第十章(4)

更新時間：2012-04-23 10:00:34 來源：|0

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　　第三節賬務調整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務調整的作用(了解)

　　二、賬務調整的原則

　　新的賬務處理業務必須符合：

　　①會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調整的思路;

　　②還應做到核算準確，數字可靠，正確反映企業的財務狀況和生產經營情況，并使會計期間上下期保持連續性和整體性;

　　③同時還要堅持平行調整，在調整總賬的同時調整相應的明細賬戶。

　　三、賬務調整的基本方法

　　在一個會計年度結賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接進行調整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　參照教材例【10-1】 254-255

　　(二)補充登記法

　　通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

　　參照教材例【10-2】 255

　　(三)綜合賬務調整法

　　當一個會計年度記賬后或跨年調賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法。

　　錯賬是在月結后發現，而企業又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調整。

　　【例10-3】

　　某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000

　　按照會計準則規定專項工程用料應列入“在建工程”科目，

　　調整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　如果該項業務是在月度結算后發現，調整分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000

　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000

　　【例題?業務題】

　　某企業用庫存商品發放股利，該批商品成本80,000元，計稅價格100,000元,T=17%

　　企業作賬

　　借：應付股利 80000

　　貸：庫存商品 80000

　　應調整：

　　借：主營業務成本 80000

　　應付股利 37000

　　貸：主營業務收入 100000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

調賬方法	具體操作	適用對象
紅字沖銷法	用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制分錄，登記賬簿	適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。
補充登記法	通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。	適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。
綜合賬務調整法	（1）將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用；（2）涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶；（3）一般運用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況；正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目時及時調整。	它一般適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的調整。