抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下：$lesson$

　　抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　企業取得的來源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。所稱5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

　　[例8-1]某工業企業2008年損益類有關數據如下：(有變動)

　　◆主營業務收入500萬元，主營業務成本400萬元

　　◆其他業務收入20萬元，其他業務成本6萬元

　　◆營業稅金及附加1.2萬元

　　◆銷售費用17萬元，其中廣告費、業務宣傳費15萬元(2007年有未抵扣完的廣告費25萬元，未抵扣完的業務宣傳費2萬元)。

　　◆管理費用30萬元，其中業務招待費2萬元，新產品研究開發費用10萬元。

　　◆財務費用2.2元(其中利息收入3萬元，向銀行借款100萬，支付利息5萬元，手續費支出0.2萬元)

　　◆營業外收入--處置固定資產凈收益5萬元

　　◆營業外支出10萬元，其中通過市民政局向地震災區捐贈現金5萬元

　　◆投資收益--國債利息收入5萬元。

　　◆準予扣除的成本費用中包括全年工資費用200萬元，企業年平均從業人數30人;

　　◆實際發生職工福利費支出30萬元

　　◆職工教育經費支出5.5萬元

　　◆工會經費4萬元(已取得工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據)

　　◆折舊費20萬元(其中2008年以前購置的設備按5%保留殘值，并按稅法規定的年限計提各類固定資產的折舊;2008年6月購置汽車1輛，原值20萬元，電腦5臺，原值2.5萬元，按5%保留殘值，折舊年限3年計算)

　　需要計算2008年度該企業應納的企業所得稅。

　　【解析】

　　先計算出會計利潤：

　　(500+20)-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(萬元)

　　1. 收入類調整項目

　　國債利息收入屬于免稅收入，應調減應納稅所得額5萬元。

　　2.扣除類調整項目

　　工資：從2008年起，企業實際發生的合理的工資費用可以稅前扣除，故不用調整，并作為三項費用的扣除標準的基數。

　　(1)職工福利費：實際發生30萬，按稅法規定，可以按不超過工資的14%據實扣除，即在=200×14%=28萬限額內扣除，超標準2萬元，應納稅調增2萬元。

　　(2)職工教育經費：按工資的2.5%據實扣除，限額是5萬元，實際列支5.5萬元，超標準0.5萬元，應納稅調增0.5萬元。

　　(3)工會經費：按工資的2%扣除，且要取得《工會撥繳款專用收據》本題沒有超標準，也拿到了合法的票據，故不用調整。

　　(4)業務招待費：按實際發生額的60%，且不超過收入的千分之五扣除，本題實際發生2萬元，60%的金額就是1.2萬元，收入的千分之五為=(500+20)*0.5%=2.6萬元，取二者的較小值，即1.2萬元稅前扣除，故調增0.8萬元。

　　(5)廣告費與業務宣傳費：2008年起按收入的15%稅前據實扣除，基數是主營業務收入加其他業務收入加視同銷售的收入，本題為500+20=520，乘以15%得78萬元，今年實際發生15萬，故2007年未抵扣完的25萬允許扣除，應調減25萬但根據新企業所得稅相關規定，業務宣傳費是不能結轉到以后年度的，故這2萬元不允許做納稅調減。

　　(6)捐贈支出：企業通過公益性社會團體，縣級以上人民政府及其部門向地震受災地區的捐贈未超過63.6×12%=7.632萬元，允許在當年企業所得稅稅前全額扣除。

　　(7)利息支出，企業向金融機構的借款利息支出準予稅前扣除。

　　(8)加計扣除：新產品研發費用可以按實際發生額再加計扣除50%，即5萬元。

　　3.資產類調整項目

　　按新企業所得稅法規定，對小汽車的折舊年限最低是4年，電子設備是3年，故應該調整汽車的折舊費用：20*(1-5%)/36*6-20*(1-5%)/48*6=0.7917(萬元)

　　匯總納稅調增額：2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

　　匯總納稅調減額：5+25+5=35(萬元)

　　2008年應納所得稅所得額：63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

　　2008年應納企業所得稅稅額：326917*25%=81729.25(元)

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