第一節　企業所得稅納稅申報代理實務

　　本章在《稅務代理實務》中處于主導地位，是考試的重點章，內容多，難度大。在歷年考試中，單項選擇題、多項選擇題、簡答題和綜合分析題的形式均有。2006年以后分值約在22～24分。考慮到本章在《稅務代理實務》中的地位，以及今年企業所得稅內容的變化，分值約在20～25分左右。$lesson$

　　本章教材變化 :

　　(1)對納稅人代理填制企業所得稅納稅申報表的方法”中的相關內容進行完善和修正

　　(2)對154頁例8-1公益性捐贈的數額進行了修訂

　　本章涉及內容中，《稅法Ⅱ》教材主要變化：

　　(一)企業所得稅

　　(1)企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現;轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得;企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額

　　(2)被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　(3)如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　(4)符合條件的非營利組織的企業所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

　　①接受其他單位或者個人捐贈的收入;

　　②除《企業所得稅法》第7條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;

　　③按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;

　　④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　⑤財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

　　(5)企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　(6)關聯企業利息費用的扣除

　　①企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除

　　接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1;其他企業，為2:1。

　　②企業從其關聯方接受的債資比例未超過規定標準而發生的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

　　(7)企業向自然人借款的利息支出

　　①企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的，準予扣除。

　　②企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　條件一：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

　　條件二：企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　(8)對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　(9)①企業以前年度(包括2008年以前)發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除。

　　②可以按照《企業所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬年度。

　　③企業因以前年度資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　④企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按上述規定進行稅務處理。

　　(10)企業籌辦期間不計算為虧損年度。

　　(11)企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅的處理(見《稅法Ⅱ》P28)

　　(12)從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。

　　(13)企業對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

　　(14)境外所得抵免稅額的計算：見《稅法Ⅱ》P51-52

　　(A)在計算“中國境內、境外所得的應納稅總額”時所適用的稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應為25%。(P51)

　　(B)當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。(P51)

　　(15)自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　(二)、個人所得稅

　　(1)個人轉租的房屋租金應按財產租賃所得計征個人所得稅，如有合法憑據，可以扣除自支付的租金，

　　(2)自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”適用20%的稅率征收個人所得稅。(共三類，見《稅法Ⅱ》P204)

　　(3)企業年金的個稅計算方法。

　　A、為按照《企業年金試行辦法》的規定自愿建立的補充養老保險。

　　B、個人繳費部分，不得在當月工資，薪金計稅時扣除。

　　C、企業繳費計入個人帳戶的部分應單獨視為一個月薪金，不扣除任何費用。

　　D、對企業按季度，半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均做為一個月的工資，薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

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