(三)金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)

　　一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息和罰款)。

　　2.融資租賃

　　以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：

　　實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

　　注意：

　　(1)殘值收益也是自己的價外費用，要一并計稅;

　　(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計算本期應(yīng)稅收入。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　　注意關(guān)鍵字：

　　(1)四大類;

　　(2)同一大類，同一年度可以調(diào)節(jié)正負差;不同大類，同一類不同年度的，不能調(diào)節(jié)正負差。

　　營業(yè)額的計算：賣出價―買入價。(買賣都不考慮稅費)

　　注意：買入價中不含交易過程中支付的費用和稅金;賣出價中，不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。(簡單說，就是買入時不含，賣出時不扣。)

　　4.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)

　　營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用、加價等，從中不得作任何扣除。

　　5.保險

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)(收你錢，利息是保險公司賺的)

　　保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。

　　儲金平均余額為納稅期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

　　6.外幣折合成人民幣

　　金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。

　　金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額;報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　7.補充知識點

　?、俅婵罨蛸徣虢鹑谏唐沸袨椋约敖疸y買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　?、谄髽I(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征營業(yè)稅;財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

　?、廴嗣胥y行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;

　?、軐鹑跈C構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅;

　?、葑C券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅;如果將折扣額另開憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。

　　⑥保險企業(yè)已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　?、弑ｋU企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　?、鄬ι绫；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅。

　?、釋ΡｋU公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

　?、馄渌?guī)定

　　A、對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅。

　　B、合格境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅。

　　C、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

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