(三).用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問(wèn)題$lesson$

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅;

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初買(mǎi)價(jià)-期末買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買(mǎi)價(jià)

　　(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對(duì)一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品。

　　(3)消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精;高檔手表;游艇;小汽車(chē)這四個(gè)大稅目不存在抵扣問(wèn)題。

　　(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的妝品：

　　(3)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石：

　　(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購(gòu)或委托加工收回的巳稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(6)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油：

　　(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅術(shù)制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)術(shù)地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　(4)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(5)根據(jù)《稅法一》中的規(guī)定，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　(四)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中)，應(yīng)該于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，視同銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)售額確定原則：

　　①按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?簡(jiǎn)答題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒3000斤發(fā)放給職工，每斤白酒成本20元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅稅率為30%)。

　　2009月1日1日后

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=3000×0.5=1500(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[20×3000×(1+10%)+1500]÷(1-20%)×20%=16875(元)

　　(注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1500+16875=18375(元)

　　②增值稅={[20×3000×(1+10%)+1500]}÷(1-20%)×17%=13068.75(元)

　　若此業(yè)務(wù)為2009年1月1日前

　　①應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=3000×0.5=1500(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=20×3000×(1+10%)÷(1-20%)×20%=16500(元)

　　(注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1500+16500=18000(元)

　　②增值稅=20×3000×(1+10%)÷(1-20%)×17%=8976(元)

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