【例題•單選題】(2007年)$lesson$

　　下列項目中，屬于增值稅準予計算扣除進項稅額的貨物運費金額是( )。

　　A.貨運發票上注明的手續費

　　B.貨運發票上注明的裝卸費

　　C.貨運發票上注明的保險費

　　D.貨運發票上注明的建設基金

　　【答案】D

　　【解析】增值稅法規定，準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　【例題•多選題】(2008年)

　　增值稅一般納稅人外購貨物取得的符合條件的貨物運輸業發票上注明的收費項目中，準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額包括( )。

　　A.運費 B.保險費 C.建設基金

　　D.過磅費 E.裝卸費

　　【答案】AC

　　【解析】根據增值稅暫行條列的規定，準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額包括運費和建設基金，其他的保險費、裝卸費等其他附加一律不準扣除。

　　【例7-1】

　　某企業為增值稅一般納稅人，2009年5月發生以下業務：

　　(1)外購原材料100噸，取得增值稅專用發票，支付價款(不含稅)50000元;另支付運輸費用2500元，取得普通發票。

　　(2)外購輔助材料50噸，取得增值稅專用發票，支付價款(不含稅)25000元，當月企業基建工程領用10噸。

　　(3)企業生產需要，進口一臺設備，關稅完稅價格為100000元，已納關稅20000元。但進口增值稅專用繳款書已經丟失。

　　(4)銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入20000元。

　　(5)銷售產品500件，每件價稅合計為234元，用自備汽車運輸，向買方收取運輸費5000元，包裝費2020元。

　　(6)用上述產品100件發放職工福利。

　　假設：上述各項購銷貨物的增值稅稅率均為17%。

　　根據以上條件，計算企業當期的應納增值稅稅額。

　　第一筆業務是正常的購貨業務，注意運費按7%計算抵扣進項稅即可;

　　(50000×17%+2500×7%);

　　第二筆業務注意基建工程領用應稅材料要做進項稅轉出，或者只抵扣40噸的進項稅;[25000×17%×(50-10)/50]

　　第三筆業務考查二個點，一是進口環節計征的增值稅是以“關稅完稅價格+關稅+消費稅”為計稅基數，本題中，無消費稅，但有關稅，故在海關環節需要計繳的增值稅是(100000+20000)*17%;但是由于進口增值稅專用繳款書已經丟失，所以其進項稅額不予抵扣。

　　第四筆業務銷售正常的銷售業務，按不含稅收入直接乘以適用稅率即可。

　　第五筆業務考查的是價稅合計如何進行分離，注意收取的價外費用也是作為含有增值稅的收入處理的：(500×234+5000+2020)/(1+17%)×17%

　　第六筆業務考查的是用自產產品發放給職工做福利，需要視同銷售處理，基數按本期的正常售價確定，故這筆業務需要確定銷項稅：100×234/(1+17%)×17%;

　　(例7-2為2009年歷年試題，前面第六章已經講過)

　　(二)小規模納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人與小規模納稅人的劃分

　　小規模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規模納稅人的征收率為3%。

　　小規模納稅人應納稅額的計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　① 小規模納稅人銷售購進或者制造產品的征收率為3%。

　　② 小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅率減按2% 征收。

　　③ 小規模納稅人經營舊貨減按3% 稅率征收。

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