二、生產企業出口應退稅額的計算方法$lesson$

　　(1)生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價，即FOB價，習慣也稱之為“裝運港船上交貨”。

　　相對應，出口業務中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價：成本(可視同FOB)+保險費+運費(指從國內起運港口運輸到購買方港口的保險和運費)+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購買時的稅率，大多貨物的退稅率要低于購買時的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個稅率差的處理是免、抵、退計算測試中的重點。

　　2.免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當期應納稅額

　　=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差

　　這里免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　相關的會計分錄：

　　A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營業務成本

　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　(2)當期應納稅額的計算

　　公式2：

　　當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會計分錄：參閱第六章第一節“應交增值稅”明細子目的講解。

　　注意：公式2為正數(“應交增值稅”明細賬為貸方余額時)時，說明企業當期內銷銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務處理;

　　公式2為負數(“應交增值稅”明細賬為借方余額時)，而且有出口業務時，才存在計算出口退稅問題。

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