四、遞延所得稅資產(如：壞賬準備、廣告費)(今年調增以后可以調減)$lesson$

　　(一)本科目核算企業根據所得稅會計準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。

　　根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本科目核算。

　　(二)本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

　　(三)遞延所得稅資產的主要賬務處理。

　　1.企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅會計準則應予確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用--遞延所得稅費用”、“資本公積--其他資本公積”等科目。

　　2.資產負債表日，企業根據所得稅會計準則應予確認的遞延所得稅資產大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅費用--遞延所得稅費用”、“資本公積--其他資本公積”等科目;應予確認的遞延所得稅資產小于本科目余額的，作相反的會計分錄。

　　3.資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額，借記“所得稅費用--當期所得稅費用”、“資本公積--其他資本公積”科目，貸記本科目。

　　(四)本科目期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額。

　　【例題•簡答題】

　　某企業2008年會計利潤90萬元，同時有一項稅務上的調增項目：壞賬準備10萬元，假定企業適用稅率25%，相應的分錄是：

　　借：所得稅費用―當期所得稅費用　　22.5

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　 2.5 (10*25%)

　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　2009年根據相關的會計準則沖回這10萬元減值準備，假設2009年會計利潤是110萬元，那么應稅所得為：110-10=100(萬元)(前期做了納稅調增的減值項目，本期沖回時，允許做納稅調減)相應的分錄是：

　　借：所得稅費用―當期所得稅費用　27.5

　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　25

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　所得稅費用支出為：25+2.5=27.5(萬元)，正好等于本年會計利潤110*25%;

　　兩年的所得稅費用合起來看，是50萬元(22.5+27.5)，正好等于兩年的會計利潤200萬元乘以25%。

　　五、遞延所得稅負債

　　(一)本科目核算企業根據所得稅會計準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

　　(二)本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。

　　(三)遞延所得稅負債的主要賬務處理。

　　1.企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅會計準則應予確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用--遞延所得稅費用”、“資本公積--其他資本公積”等科目，貸記本科目。

　　2.資產負債表日，企業根據所得稅會計準則應予確認的遞延所得稅負債大于本科目余額的，借記“所得稅費用--遞延所得稅費用”、“資本公積--其他資本公積”等科目，貸記本科目;應予確認的遞延所得稅負債小于本科目余額的，作相反的會計分錄。

　　(四)本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債的余額。

　　【例題•簡答題】

　　某企業2008年會計利潤100萬元，同時有一項稅務上的調減項目：本年在稅法上可扣除的折舊費用比會計上的折舊費用多10萬元，故2008年的應稅所得是90萬元，企業適用稅率25%，相應的分錄是：

　　借：所得稅費用―當期所得稅費用　25

　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　遞延所得稅負債 　　　　 2.5

　　2009年稅法意義上的折舊費用比會計上的折舊費用少6萬元，假設2009年會計利潤是100萬元，那么應稅所得為：100+6=106(萬元)

　　相應的分錄是：

　　借：所得稅費用―當期所得稅費用　　25

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　1.5 (6*25%)

　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　　　　　　　　　 　26.5

　　所得稅費用支出為：26.5-1.5=25(萬元)，也正好等于本年會計利潤100萬元*適用稅率25%;2009年底，“遞延所得稅負債”還有1萬元的貸方余額，表示還有4萬元(10-6)的折舊費用需在以后年度補繳所得稅。

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