三、特殊售房方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(了解)$lesson$

　　例如：某專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2008年以1500萬元購得非耕地10,000平方米的土地使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房。其中寫字樓占地2,000平方米、商品房占地8,000平方米。商品房2009年建成，全部出售。

　　商品房負(fù)擔(dān)的土地使用權(quán)價(jià)款=1500萬元×(8000÷10,000)=1200萬元

　　納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，對(duì)允許扣除項(xiàng)目的金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偂Ｈ舭创宿k法難以計(jì)算或明顯不合理，也可按建筑面積或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?/P>

　　按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例，計(jì)算分?jǐn)偪鄢?xiàng)目金額的計(jì)算公式為：

　　扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)

　　【例題】某市手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入2000萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊300萬元。該車間經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)估，成新度為60%，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1800萬元;轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時(shí)向政府補(bǔ)繳出讓金90萬元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用60萬元;

　　要求：計(jì)算土地增值稅。

　　【答案】

　　(一)確認(rèn)收入

　　收入2000萬元

　　(二)確定扣除項(xiàng)目

　　1800×60%+90+60+2000×5%×(1+7%+3%)=1080+90+60+110=1340(萬元)

　　(三)計(jì)算增值額

　　2000-1340=660(萬元)

　　(四)計(jì)算增值率

　　增值率=660÷1340×100%=49.25%

　　(五)確定適用稅率

　　第1檔稅率

　　(六)依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)繳納土地增值稅=660×30%=198(萬元)

　　2008年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　某國有企業(yè)2006年5月在市區(qū)購置一棟辦公樓，支付8000價(jià)款萬元。2008年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12 000萬元，成新率70%.該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為(　)。

　　A.400萬元

　　B.1485萬元

　　C.1490萬元

　　D.200萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(一)確認(rèn)收入

　　10000

　　(二)確定扣除項(xiàng)目

　　評(píng)估價(jià)格=12000×70%=8400(萬元)

　　稅金=(10000-8000)×5%×(1+7%+3%)+10000×0.05%=115(萬元)

　　扣除金額合計(jì)=8400+115=8515(萬元)

　　(三)計(jì)算增值額

　　增值額=10000-8400-115=1485(萬元)

　　五、行政復(fù)議決定及其執(zhí)行$lesson$

　　(一)行政復(fù)議決定的種類

　　決定種類　理由

　　1　維持決定　事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)。

　　2　履行決定　認(rèn)定被申請(qǐng)人沒有履行法定職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)決定其在一定期限內(nèi)履行法定職責(zé)。

　　3　撤銷、變更或確認(rèn)決定　①只要事實(shí)不清，證據(jù)不足的;

　　②適用依據(jù)錯(cuò)誤的;

　　③違反法定程序的;

　　④超越或者濫用職權(quán)的;

　　⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/P>

　　4　賠償決定　(1)申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)做出賠償決定。

　　(2)申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒有提出行政賠償請(qǐng)求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更罰款，撤銷違法集資、沒收財(cái)物、征收財(cái)物、攤派費(fèi)用以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等具體行政行為(與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的行政行為)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人返還財(cái)產(chǎn)，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)措施或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

　　5　駁回決定　①申請(qǐng)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理后發(fā)現(xiàn)該行政機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理前已經(jīng)履行法定職責(zé)的;

　　②受理行政復(fù)議申請(qǐng)后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請(qǐng)不符合行政復(fù)議法和行政復(fù)議法實(shí)施條例規(guī)定的受理?xiàng)l件的。

　　(二)行政復(fù)議決定的執(zhí)行

　　1、行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行復(fù)議決定。不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。

　　2、申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，行政機(jī)關(guān)有權(quán)請(qǐng)求法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。

　　對(duì)復(fù)議決定的強(qiáng)制執(zhí)行分兩種情況處理：

　　(1)維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　(2)變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

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