(四)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理$lesson$

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題

　　一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問(wèn)題的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定，對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。抵減欠稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包括呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　【例題4―08多選】下列關(guān)于增值稅一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷(xiāo)售或移送使用的存貨，對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作“轉(zhuǎn)出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請(qǐng)退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備

　　D.納稅人應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　E.被繳銷(xiāo)的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票將退還給納稅人

　　答案：DE

　　解析：本題考點(diǎn)涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2)P154，“專(zhuān)用發(fā)票繳銷(xiāo)”規(guī)定：一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專(zhuān)用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷(xiāo)專(zhuān)用發(fā)票，被繳銷(xiāo)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例：

　　【例題5：教材例2-1】本題主要注意外購(gòu)項(xiàng)目中的(4)(5)(9)

　　銷(xiāo)售貨物注意含稅價(jià)款要換算成不含稅的價(jià)款

　　【例題6：教材例2-2】關(guān)鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例題7：教材例2-3】注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　【例題8：教材例2-4】分析過(guò)程：

　　該企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是書(shū)面合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。

　　采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，按照新貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，舊貨的收購(gòu)價(jià)格不得從銷(xiāo)售額中扣減。

　　從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬(wàn)元)

　　購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬(wàn)元)

　　【例題9：教材例2-5】注意：外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅人可以抵扣，購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不得抵扣，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題10：教材例2-6】2009年9月【將教材的2008年改為2009年】，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1).9月5日，向各大商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%的銷(xiāo)售折扣。

　　解析：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：銷(xiāo)售折扣是銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷(xiāo)售額中扣除.

　　(2.)9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷(xiāo)售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。

　　解析：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：200×5000×17%=170000(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額為：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，要視同銷(xiāo)售，按照同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)期的銷(xiāo)售價(jià)格確定其銷(xiāo)售額，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外(統(tǒng)一核算、異地移送)

　　增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)

　　(3).9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。

　　解析：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：稅法規(guī)定　納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　(4).9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　解析：

　　工業(yè)企業(yè)所購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期全額抵扣。

　　(5).9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。

　　解析：

　　將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷(xiāo)售，按同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格確定其銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。

　　解析：

　　由于是2009年購(gòu)進(jìn)的檢測(cè)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　綜上：

　　該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951(元)

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