第三節 其他流動負債的核算

　　一、短期借款的核算

　　二、預收帳款的核算

　　三、代銷商品款的核算

　　四、應付職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　(三)賬務處理

　　【例題9】(2007年)

　　下列會計是事項中，應在“應付職工薪酬”科目科目借方核算的是( )。

　　A.確認因解除與職工的勞動關系給與的補償

　　B.支付職工教育經費用于職工培訓

　　C.企業以現金與職工結算股份支付

　　D.扣還代墊的個人所得稅

　　E.外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

　　【答案】BCD

　　【解析】選項AE應計入“應付職工薪酬”科目的貸方。

　　【例題10】

　　(2008年)下列各項中，應在“應付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。

　　A.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金

　　B.按董事會批準的股份支付協議確定的應支付股份在可行權日之后發生的公允價值變動金額

　　c.因解除與職工的勞動關系而確認的應予補償的金額

　　D.作為非貨幣性福利發放給職工的自產產品的賬面價值

　　E.外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

　　【答案】ACE

　　【解析】選項A，借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬;選項B，公允價值上升時，貸記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬;選項c，對于辭退福利應借記管理費用，貸記應付職工薪酬;選項D，應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”，并結轉成本;選項E，借記“利潤分配――提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　【例題11】

　　甲公司為一家空調生產企業，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業管理人員60人。2008年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。

　　按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：

　　借：生產成本 1 450 800(400人×3100×1.17)

　　制造費用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理費用 217 620(60×3100×1.17)

　　貸：應付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調的含稅公允價值)

　　發放空調，確認收入：

　　借：應付職工薪酬 1 813 500

　　貸：主營業務收入(500×3100) 1 550 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 263 500

　　借：主營業務成本 1 000 000

　　貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000

　　2.無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。

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