第四節　資產負債表日后事項 $lesson$

　　一、資產負債表日后事項概述

　　二、資產負債表日后調整事項

　　常見的調整事項可分為四大類，包括調整負債、調整減值、調整收入和重大差錯更正。下面對每類事項歸納如下：

　　1.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

　　2.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調整事項

　　(1)資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。

　　(2)資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。

　　3.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

　　【例題12】

　　(2005年)春蘭公司2004年度財務報告批準對外報出日為2005年4月30日，所得稅匯算清繳日為2005年3月15日。該公司在2005年4月30日之前發生的下列事項中，不需要對2004年度財務報表進行調整的是( )。

　　A.2005年1月15日，法院判決保險公司對2004年12月3日發生的火災賠償18萬元

　　B.2005年2月18日得到通知，上年度應收H公司的貨款30萬元，因該公司破產而無法收回，上年末已對該應收帳款計提壞帳準備3萬元

　　C.2005年3月18日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅14萬元

　　D.2005年4月20日收到了被退回的于2004年12月15日銷售的設備1臺

　　【答案】C

　　【解析】2005年3月18日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅14萬元屬于本年度發生的事項，與資產負債表日后事項無關，不應該作為調整事項。

　　【例題13】

　　(2006年)甲公司2005年度財務報告批準對外報出日為2006年4月5日，所得稅匯算清繳結束日為2006年3月15日。該公司在2006年4月5日之前發生的下列事項中，需要對2005年度財務報表進行調整的有( )。

　　A.2006年1月18日得到通知，上年度應收丁公司的貨款50萬元，因該公司破產而無法收回，上年末已對該應收帳款計提壞帳準備5萬元

　　B.2006年2月15日，法院判決甲公司應向乙公司支付賠償款60萬元，該訴訟在上年末已確認預計負債80萬元

　　C.2006年3月2日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅23萬元

　　D.2006年3月31日，向會計師事務所支付2005年度財務報告審計費35萬元

　　E.2006年4月1日收到了客戶退回的于2005年12月25日銷售的設備1臺，計40萬元

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C、D屬于2006年當年的業務，不調整報告年度的報表。

　　【例題14】

　　(2007年)甲上市公司自資產負債表日至財務報告批準對外報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有()。

　　A.董事會提出現金股利分配方案

　　B.發生企業合并

　　C.發生以前年度銷貨退回

　　D.發現上年度會計差錯

　　E.發生巨額虧損

　　【答案】CD

　　【解析】選項ABE都屬于資產負債表日后非調整事項，在報表附注中披露即可。

　　【例題15】

　　(2005年)下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有()。

　　A.補記上年度少計的企業所得稅

　　B.上年度誤將研究費計入無形資產價值

　　C.上年度多計提了存貨跌價準備

　　D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

　　E.沖減資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的退回以前年度銷售產品的銷售收入

　　【答案】CD

　　【解析】選項ABE都應該在“以前年度損益調整”科目借方進行核算。

　　【例題16】

　　(2006年)下列各項業務中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的是()。

　　A.沖減資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的退回以前年度銷售產品的銷售收入

　　B.上年度誤將購入設備的支出計入管理費用

　　C.上年度少計提的長期股權投資減值準備

　　D.補計上年度少計的企業所得稅

　　【答案】B

　　【解析】上年度誤將購入設備的支出計入“管理費用”，本期應該沖減，所以貸記“以前年度損益調整――管理費用”科目;其他幾項都應該在“以前年度損益調整”的借方核算。

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