第三節　會計差錯更正 $lesson$

　　一.會計差錯的類型

　　二.前期差錯更正的處理辦法----追溯重述法

　　【例題9】

　　(根據2005年考題改編)下列各項業務的會計處理，已構成會計差錯的有()。

　　A.將某項專利權的攤銷年限由10年改為8年

　　B.將壞帳準備的計提方法由帳齡分析法改為應收帳款余額百分比法

　　C.在權益法下，將長期股權投資初始投資成本低于應享有被投資單位的所有者權益分額之間的差額按確定的攤銷期限平均攤銷

　　D.在固定資產購建期間，將尚未使用的專門借款的活期存款利息收入計入到其他業務收入

　　E.將承接的建造合同收入的確認方法由完工百分比法改為實際收到價款法

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A、B都屬于會計估計變更;選項C，按新會計準則，此差額應計入營業外收入;選項D，利息收入應沖減當期的借款利息費用;選項E，承接的建造合同收入的確認方法不能采用實際收到價款法。

　　【例題10】

　　(2007年)甲公司于20×7年12月發現，20×6年少計了一項固定資產的折舊費用25萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了8.25萬元的遞延所得稅負債(適用企業所得稅稅率33%)，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在20×7年因此項前期差錯更正而減少的可供分配利潤為( )萬元。

　　A.15.075 B.16.750 C.22.500 D.25.000

　　【答案】A

　　【解析】20×6年漏提折舊25萬元，則利潤就多計了25萬元;因漏提折舊，導致資產的帳面價值和計稅基礎產生了差異，確認了遞延所得稅負債8.25萬元，凈利潤少計了8.25萬元，所以應調減的凈利潤=25-8.25=16.75(萬元)。因為凈利潤減少了，盈余公積也應該相應沖回10%，所以可供分配的利潤應調減=16.75-16.75×10%=15.075(萬元)。

　　【例題11】

　　(2008年)某公司20×8年5月發現20×6年7月購入的甲專利權在計算攤銷金額上有錯誤。甲專利權20×6年和20×7年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為 240萬元，企業所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業所得稅稅率為25%，按凈利潤的15%提取盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其20×8年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初數的調整額為( )萬元。

　　A.38.25 B.76.50 C.90.00 D.120.00

　　【答案】B

　　【解析】20 x 8年5月31日資產負債表中“未分配利潤’’項目的年初數的調整額為(240×2―120―240)×(1―25%)×(1―15%)=76.5(萬元)

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