三、適用稅率及減免稅的審核 $lesson$

　　(一)適用稅率的審核

　　審核企業所得稅所用稅率是否正確，對于小型微利企業，是否符合稅法規定的條件，有無用錯稅率的情況。審核時，應以企業所得稅申報表為依據，看其確定的適用稅率是否正確。

　　(二)減免稅的審核

　　1.審核符合享受減免稅條件的企業是否充分運用了優惠政策。

　　2.審核企業已享受的優惠政策是否有稅務機關的批文。

　　3.審核企業享受減免的金額計算是否正確。

　　四、應納稅所得額的審核

　　(一)審核超過規定標準項目

　　即超過稅法規定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應予調增應納稅所得額部分。包括稅法中單獨作出明確規定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規定標準，但財務會計制度已作了規定的部分。

　　(二)審核不允許扣除項目

　　指稅法不允許扣除，但企業已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應調增應納稅所得額。

　　1.資本性支出。

　　2.無形資產受讓開發支出。

　　3.違法經營罰款和被沒收財物損失項目。

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款項目。

　　5.災害事故損失賠償。

　　6.非公益救濟性捐贈。

　　7.各種贊助支出。但有例外情況。為了貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》，鼓勵技術創新和高新技術企業的發展，財政部、國家稅務總局以財稅字[1999]273號文予以明確：對社會力量，包括企業單位(不含外商投資企業和外國企業)、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　　8.與收入無關的支出。

　　(三)審核應稅收益項目

　　1.無賠款優待。企業參加財產保險和運輸保險，按規定交納的保險費用，準予扣除。保險公司給予企業的無賠款優待，須計入應納稅所得額。

　　2.已收回的壞賬準備。

　　3.其他少計、未計應稅收益。

　　(四)其他納稅調整項目的審核

　　1.審核彌補虧損。

　　2.審核“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應稅所得中調減。如聯營分回利潤、股息收入、境外收益，按稅法規定免予征稅的所得，企業事業單位進行技術轉讓500萬元以下的收益，國庫券利息收入等，直接從應稅所得中扣除。

　　(五)外國企業常駐代表機構應稅所得審核要點

　　1.采取按實征稅方法應稅所得的核查

　　2.采取按經費支出征稅方法應稅所得的核查

　　(六)外幣業務的審核要點

　　(七)對關聯企業業務往來的審核要點

　　1.企業與關聯企業之間購銷業務的審核要點

　　2.企業與關聯企業之間融通資金的審核要點

　　3.企業與關聯企業之間提供勞務的審核要點

　　4.企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等往來業務的審核要點

　　5.企業向關聯企業支付費用的審核要點

　　(八)清算所得審核要點

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