二、稅前準予扣除項目和標準的審核 $lesson$

　　(一)主營業務成本的審核

　　主營業務成本是企業在一定時期內(如一個納稅年度)已實現銷售的產品制造成本，它是用已銷產品數量乘以單位制造成本計算出來的。

　　由于單位制造成本是依據庫存商品成本確定，而庫存商品來源是生產車間轉來的完工產品，其成本與生產過程所發生的各項費用(材料、人工和制造費用)密切相關，因此，對主營業務成本的審核應包括：材料費用的審核;工資及三項費用的審核;制造費用的審核;產品制造成本的審核;主營業務成本的審核。

　　5.工資及“兩項費用”的審核

　　(2)審核納稅人有無將應由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入“生產成本”;有無將在建工程，固定資產安裝、清理等發生的工資擠入生產成本。

　　(4)工資費用、“兩項費用”的列支是否符合稅法規定的準予稅前扣除的標準。6.制造費用的審核

　　(二)期間費用及支出的審核

　　期間費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動，籌集資金、組織產品銷售而發生的各項費用，包括企業的管理費用、財務費用以及為銷售產品和提供勞務而發生的銷售費用、進貨費用。

　　支出包括其他業務支出和營業外支出。

　　(7)技術開發費的審核要點

　　企業研制新產品、新工藝、新技術所發生的開發費用以及為開發上述新產品、新技術、新工藝而購置的單臺價值在30萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費可以直接扣除。為鼓勵企業加速開發新產品、新工藝、新技術，對所發生的各項費用，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，贏利企業年終還可以經由主管稅務機關審核批準后，再按實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。虧損企業，只能按實際發生費用實扣除。

　　2.銷售費用的審核

　　注冊稅務師應注意審核其開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將應計入材料采購成本的外地運雜費，應向購貨方收回的代墊費用，業務應酬費開支，以及違反財經紀律的開支列入銷售費用的;開支是否屬實，有無虛報冒領、營私舞弊的;銷售費用在產品之間的分配是否正確。

　　[例12-3]某服裝廠主要生產經營各式童裝。2009年初某稅務師事務所受托對該廠2008年所得稅納稅情況進行審核。注冊稅務師對該廠的“營業費用”賬戶進行了檢查，從摘要欄中看到2008年4月份和9月份分別支付廣告費3000元和5000元。繼而審核了“營業費用--廣告費”明細賬戶，并進一步核實了有關記賬憑證和原始憑證，發現該企業為了擴大銷售市場，發展關系戶，當本市某服裝商店和某百貨市場5月1日和10月1日開業之前，分別向其支付了贊助費，然后將贊助費用視為廣告費計入營業費用。

　　注冊稅務師認為，依現行稅法規定：納稅人支付的各種非廣告性質的贊助支出，不得在應納稅所得額中扣除。而該企業將贊助費計入了營業費用，擠占產品銷售利潤。但其不是故意的，屬于對廣告費的理解問題，故調整計稅利潤8000元，補繳所得稅2640元。賬務調整處理為：

　　(1)借：營業外支出 8000

　　貸：營業費用 8000

　　(2)借：所得稅 2000

　　貸：應交稅費--應交所得稅 2000

　　3.財務費用的審核

　　4.營業外支出的審核

　　5.其他業務支出的審核

　　(三)稅金審核要點

　　營業稅金包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國家為了籌集教育經費，支持教育事業的發展，按企業實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅額的一定比例計提的教育費附加。營業稅金及附加的審核，主要從營業稅金及附加的預提、繳納、結算三個方面進行，看有無多提少繳或不繳的情況。

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