第一節　企業所得稅納稅審核代理實務 $lesson$

　　一、年度收入總額的審核

　　收入總額的審核包括：主營業務收入的審核，其他業務收入的審核，投資凈收益的審核和營業外收入的審核。

　　(一)主營業務收入的審核

　　1.審核主營業務收入的入賬時間

　　對主營業務收入確認的審核，主要采用抽查法、核對法和驗算法，

　　2.審核主營業務收入的入賬金額

　　主營業務收入的入賬金額準確與否，直接影響應納稅所得額的正確性，因此應注意審核收入金額是否真實，有無故意隱匿收入和虛增虛減銷售收入的現象。

　　3.審核主營業務收入的會計處理是否正確

　　審核中應特別注意審核庫存商品明細賬的發出欄記錄，檢查其對應賬戶的正確性。

　　4.審核應稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業務收入的審核

　　1.審核其他業務收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計其他業務收入的情況，或者通過往來賬少計其他業務收入。

　　2.審核其他業務收入的賬務處理是否正確，是否存在將不屬于其他業務收入的業務收入記人本賬戶。

　　[例12一1]某稅務師事務所受托對某市一企業2008年上半年納稅情況進行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審核了“其他業務收入”賬戶，未發現有租賃收入的記載，而后，又審核了“營業外收入”賬戶，經核對也沒有結果。于是，再進一步審核了往來結算賬戶，發現在“其他應付款”賬戶上寄掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，上半年共計收入18000元，全部掛在“其他應付款--某服裝店”賬戶上。核實后，應作如下調整：

　　計算調整為：

　　應補營業稅=18000×5%=900(元)

　　應補城建稅=900×7%=63(元)

　　應補教育費附加=900×3%=27(元)

　　應納稅所得額=18000-900-63-27=17010(元)

　　應補所得稅=17010×33%=5613.30(元)

　　賬務調整為：

　　(1)借：其他應付款 18000

　　貸：其他業務收入 18000

　　(2)借：其他業務成本 990

　　貸：應交稅費--應交營業稅 900

　　--應交城建稅 63

　　--應交教育費附加 27

　　如果屬以前年度調賬，還應進行所得稅會計處理。

　　借：以前年度損益調整 5613.30

　　貸：應交稅費--應交所得稅(查補所得稅) 5613.30

　　(三)投資收益的審核

　　1.投資收益會計處理方法的審核

　　(1)股票投資收益的審核

　　(2)債券投資收益的審核

　　2.審核投資收益是否及時、足額按規定記人“投資收益”科目

　　3.聯營投資收益的審核

　　4.對外投資收回或轉讓收益的審核

　　5.企業取得的債券利息以及股利的審核

　　(四)營業外收入的審核

　　2.審核有無將營業外收入直接轉入企業稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

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