三、簡答題

　　1、某市一餐飲企業于2009年10月成立，職工共50人，企業的資產總額為500萬元，企業2009年銷售收入1000萬元，銷售成本750萬元，財務費用、管理費用、銷售費用、營業稅金及附加共計270萬元，企業自行計算的應納稅所得額為-20萬元，在匯算清繳時經稅務師事務所審核，發現以下事項未進行納稅調整：

　　(1)企業的“其他應付款”科目隱瞞餐飲收入30萬元，相應成本為20萬元;

　　(2)已計入成本費用中實際支付的工資86萬元，并計提但未上繳工會經費1.72萬元，計提職工福利費12.04萬元(其中實際列支7萬元)，計提2萬元的職工教育經費(已經全部用于員工的技能培訓);

　　(3)管理費用中列支的業務招待費20萬元;

　　(4)管理費用中列支企業的財產保險費用12萬元，為股東支付的商業保險費15萬元;

　　(5)銷售費用中列支的業務宣傳費20萬元，廣告費30萬元。

　　要求：計算其應納企業所得稅

　　1、答案：

　　補繳的營業稅=30×5%=1.5(萬元)

　　補繳的城市維護建設稅=1.5×7%=0.105(萬元)

　　補繳的教育費附加=1.5×3%=0.045(萬元)

　　應補繳的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加合計

　　=1.5+0.105+0.045=1.65(萬元)

　　實際支付的工資86萬元，可據實扣除。

　　工會經費1.72萬元未上繳，納稅調增1.72萬元。

　　職工福利費扣除限額=86×14%=12.04(萬元)

　　職工福利費納稅調增=12.04-7=5.04(萬元)

　　職工教育經費的扣除限額=86×2.5%=2.15(萬元)，由于企業計提并使用2萬元，不需要納稅調整。

　　工資及三項費用調增金額=1.72+5.04=6.76(萬元)

　　業務招待費扣除限額=(1000+30)×5‰=5.15(萬元)<20×60%=12(萬元)，只能按5.15萬元扣除。

　　納稅調增金額=20-5.15=14.85(萬元)

　　企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。為股東支付的商業保險費15萬元，不得在稅前扣除。

　　納稅調增金額=15(萬元)

　　業務宣傳費、廣告費扣除限額=(1000+30)×15%=154.5(萬元)，實際發生數50萬，不用調整。

　　合計調增=14.85+15=29.85(萬元)

　　2009年度企業應納稅所得額=-20+(30-20-1.65)+6.76+29.85=24.96(萬元)

　　除工業企業以外的其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。符合小型微利企業的條件，按20%征收企業所得稅。

　　2009年度應繳納的企業所得稅=24.96×20%=4.99(萬元)

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