(四)進項稅額不足抵扣的稅務處理

　　納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務處理

　　稅法規定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

　　【應用舉例—08多選】下列關于增值稅一般納稅人注銷時稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應增值稅進項稅額應作“轉出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設備

　　D.納稅人應將結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關

　　E.被繳銷的紙質專用發票將退還給納稅人

　　答案：DE

　　解析：本題考點涉及第七節和第十節

　　(1)P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2)P138，一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人，應將專用設備和結存為用的紙質專用發票送交主管稅務機關，主管稅務機關應繳銷專用發票，被繳銷的專用發票應退還納稅人。

　　增值稅應納稅額計算舉例：

　　【例一】本題主要注意外購項目中的(4)(5)(9)

　　銷售貨物注意含稅價款要換算成不含稅的價款

　　【例二】關鍵注意：掛面、方便面的稅率為17%

　　【例三】注意：增值稅納稅義務發生時間

　　【例四】分析過程：

　　該企業采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間是合同規定的收款日期當天

　　采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　從一般納稅人購進的貨物發生非正常損失，需要做進項稅轉出處理。

　　銷項稅額=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進稅控收款機取得增值稅專用發票，支付的進項稅額可以抵扣;

　　準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

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