2009年注冊稅務師《財務與會計》考試復習資料及匯總，環球網校整理了注冊稅務師《財務與會計》考試的重點，考點及詳細解析。09年財務與會計料資借款費用的核算(一)

　　借款費用的核算

　　一、 借款費用的確認

　　(一)借款費用包括的內容

　　1. 借款費用

　　包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、.輔助費用、因外幣借款而發生的匯兌差額

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　【例題1】

　　(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應交的印花稅

　　B.借款手續費

　　C.發行的公司債券發生的利息

　　D.發行的公司債券發生的匯兌損失

　　E.發行的公司債券發生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　【例題2】

　　(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.發行公司債券時發生的折價

　　B.發行公司債券時發生的金額較小的發行費用

　　C.發行公司債券發生的利息

　　D.發行的公司債券發生的匯兌損失

　　E.發行公司債券時發生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。

　　【例題3】

　　(2007年)下列各項資產中，屬于借款費用確認和計量時應予資本化的資產范圍有( )。

　　A.自行建造的用于出租的建筑物

　　B.委托加工的物資

　　C.自行開發的用于對外出售的房產

　　D.融資租入的運輸設備

　　E.國內采購的生產設備

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B不屬于應予資本化的資產范圍。

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