2021年稅務師《財務與會計》考試要求：第十六章 所得稅

一、所得稅會計概述

(一)了解資產負債表債務法的理論基礎

(二)熟悉所得稅會計的- -般程序.

二、資產、負債的計稅基礎及暫時性差異

(一)掌握資產的計稅基礎

(二)掌握負債的計稅基礎

(三)掌握暫時性差異的類別及內容

三、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認與計量

(一)掌握遞延所得稅資產的確認與計量

(三)掌握暫時性差異的類別及內容

三、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認與計量

(一)掌握遞延所得稅資產的確認與計量

(二)掌握遞延所得稅負債的確認與計量

(三)掌握特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認

四、所得稅費用的確認和計量

(一)熟悉當期所得稅、遞延所得稅及所得稅費用的確認與計量

(二)了解所得稅的列報

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單項選擇題

1、下列關于遞延所得稅資產確認的說法中，正確的是(　　)。

A、遞延所得稅資產的確認無需考慮未來期間很可能取得的應納稅所得額

B、遞延所得稅資產的確認應采用當期的所得稅稅率來核算

C、稅率發生變化時，應考慮所得稅稅率發生變化的影響

D、相關可抵扣暫時性差異轉回期限超過一年的，遞延所得稅資產應當予以折現

2、2019年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予1000份現金股票增值權，這些人員從2019年1月1日起必須在該公司連續服務2年，即可自2020年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2021年12月31日之前行使完畢。B公司2019年12月31日該股份支付計算確定的應付職工薪酬的余額為9000萬元。稅法規定，以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可予稅前扣除。B公司適用的所得稅稅率為25%，2019年12月31日，因該應付職工薪酬應確認的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

A、2250

B、0

C、1000

D、-2250

3、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2021年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

A、120

B、48

C、72

D、12

4、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年分別銷售A產品和B產品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%-8%之間，且該范圍內各個概率發生的可能性相同。2019年實際發生保修費5萬元，2019年1月1日預計負債的年初余額為3萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除，則甲公司2019年年末因該事項應確認的遞延所得稅資產余額為(　　)萬元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

5、甲公司2020年12月份計入費用中的職工薪酬的總額為6000萬元，至2020年12月31日尚未支付，稅法規定，當期計入成本費用的職工薪酬支出中，可予當期稅前扣除的合理部分為5600萬元，則甲公司2020年12月31日應付職工薪酬的計稅基礎為(　　)萬元。

A、5600

B、0

C、400

D、6000

單選題：

1、正確答案： C

答案解析

選項A，遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限;

選項B，遞延所得稅資產確認時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率進行核算;選項D，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。

2、正確答案： A

答案解析

該應付職工薪酬的賬面價值為9000萬元，計稅基礎=賬面價值9000-未來期間可予稅前扣除的金額9000=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產的金額=9000×25%=2250(萬元)。

3、正確答案： B

答案解析

2021年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2021年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

4、正確答案： A

答案解析

甲公司2019年年末預計負債賬面價值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元)，計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產生可抵扣暫時性差異余額=8-0=8(萬元)，確認遞延所得稅資產余額=8×25%=2(萬元)。

5、正確答案： D

答案解析

負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前扣除的金額，因為稅法規定當期準予扣除合理部分，則剩余部分當期不能稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。即未來可予稅前扣除的金額為0，所以應付職工薪酬的計稅基礎=6000-0=6000(萬元)，選項D正確。

多項選擇題

1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2019年1月1日甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始成本為2000萬元，2019年12月31日其公允價值為2400萬元;2019年1月1日購入以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資初始成本為1000萬元，2019年12月31日公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司2019年12月31日下列遞延所得稅確認計量表述中正確的有(　　)。

A、資產負債表遞延所得稅資產項目增加100萬元

B、資產負債表遞延所得稅負債項目增加75萬元

C、資產負債表遞延所得稅負債項目增加175萬元

D、影響利潤表的遞延所得稅費用為100萬元

E、影響利潤表的遞延所得稅費用為175萬元

2、甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營決策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2019年1月1日購入，其初始投資成本為4000萬元，初始投資成本大于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為300萬元，甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本，甲公司2019年度實現的利潤總額為10000萬元，權益法核算確認的投資收益為400萬元(乙公司除凈利潤外，無其他權益變動)，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A、2019年12月31日長期股權投資的賬面價值為4400萬元

B、2019年度所得稅費用為3400萬元

C、2019年度應交所得稅為2500萬元

D、2019年度應交所得稅為2400萬元

E、長期股權投資產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債

3、下列各項關于資產計稅基礎的表述中，正確的有(　　)。

A、資產的計稅基礎是指資產在當期可以稅前扣除的金額

B、自行研發的無形資產，其初始確認時的計稅基礎為其成本的175%

C、固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定計算確定的累計折舊后的金額

D、固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除累計折舊和減值準備后的金額

E、交易性金融資產在資產負債表日的計稅基礎為其資產負債表日的公允價值

4、下列各項有關負債計稅基礎的說法中，正確的有(　　)。

A、合同負債的賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異

B、稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎

C、罰款和滯納金稅法規定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相等

D、提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎的差異產生可抵扣暫時性差異

E、因產品質量保證確認的預計負債，其實際發生時允許稅前扣除，則其計稅基礎為0

5、下列各項中，可能確認遞延所得稅資產的有(　　)。

A、賬面價值小于其計稅基礎的資產

B、賬面價值大于其計稅基礎的負債

C、超過稅法扣除標準的業務招待費

D、按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損

E、為他人進行債務擔保而確認的預計負債

1、正確答案： C,D

答案解析

交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=400×25%=100(萬元)，對應所得稅費用;其他權益工具投資賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，對應其他綜合收益，選項C和D正確。

2、正確答案： A,D

答案解析

2019年12月31日長期股權投資的賬面價值=4000+400=4400(萬元)，選項A正確;2019年度應交所得稅=(10000-400)×25%=2400(萬元)，選項C錯誤，選項D正確;權益法核算下，如果投資企業擬長期持有被投資企業的股份，則長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，所以所得稅費用也為2400萬元，選項B和E錯誤。

3、正確答案： B,C

答案解析

資產的計稅基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，選項A錯誤;固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定計算確定的累計折舊后的金額，選項D錯誤;交易性金融資產在資產負債表日的計稅基礎為其初始取得成本，選項E錯誤。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

合同負債，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規定相同，此時其賬面價值與計稅基礎相等，但是如果不符合會計準則規定的收入確認條件但按照稅法規定應計入當期應納稅所得額的，有關的合同負債的計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異，選項A錯誤;提供債務擔保發生的支出稅法不允許稅前扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，選項D錯誤。

5、正確答案： A,B,D

答案解析

選項C，超過稅法扣除標準的業務招待費，以后期間不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產;選項E，為他人進行債務擔保而確認的預計負債實際發生時也不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。

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