2021年稅務師《財務與會計》考試要求：第九章 流動資產(二)

一、存貨的確認和計量

(一)熟悉存貨的種類及其確認條件

(二)掌握存貨的初始及后續計量

(三)掌握存貨的期末計量及其賬務處理

二、存貨清查的核算

(一)了解存貨數量的確定方法

(二)熟悉存貨清查的賬務處理

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第七章習題：

單選題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本期購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明價款300萬元，增值稅稅額39萬元，運輸過程中發生合理損耗部分價款5萬元，超額損耗部分價款6萬元，該超額損耗均為自然災害導致，其中可獲得保險公司賠償4萬元。則下列會計處理中，不正確的是(　　)。

A、采購中的合理損耗5萬元應計入采購成本

B、由保險公司賠償的部分計入其他應收款4萬元

C、未查明原因前，計入待處理財產損溢6萬元

D、查明原因后確認營業外支出2.26萬元

2、甲公司2019年3月1日A商品結存300件，單位成本為2萬元。3月8日從外部購入A商品200件，單位成本為2.2萬元;3月10日發出400件，3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元;3月28日發出200件;3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。甲公司采用月末一次加權平均法計算結存A商品的期末材料成本為(　　)萬元。

A、1338

B、2230

C、892

D、833

3、下列關于存貨可變現凈值確定的說法中，正確的是(　　)。

A、可變現凈值等于存貨的現行售價

B、可變現凈值等于企業本期已銷售存貨的現金流量

C、可變現凈值為存貨的銷售費用以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出

D、可變現凈值為以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

答案解析

1、正確答案： D

答案解析

合理損耗5萬元，計入采購成本，選項A正確。

超額損耗部分發現時，

借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

選項C正確;

查明原因并批準之后，

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　6

選項B正確，選項D錯誤。

2、正確答案： C

答案解析

甲公司2019年3月31日商品加權平均單位成本=(300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5)÷(300+200+300+200)=2.23(萬元)，本月發出A商品成本=(400+200)×2.23=1338(萬元)，本月月末結存的A商品成本=2230-1338=892(萬元)。

3、正確答案： D

答案解析

可變現凈值是指日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，并不是指存貨的現行售價，選項D正確。

多選題

1、下列有關存貨可變現凈值計算基礎的表述中，正確的有(　　)。

A、沒有銷售合同約定的存貨，應當以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎

B、用于出售的材料，應當以市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎

C、為執行銷售合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的一般市場價格作為其可變現凈值的計算基礎

D、持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨應當以一般市場價格作為其可變現凈值的計算基礎

E、持有的專門用于生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則應以其生產的商品的市場價格作為其可變凈現值的計算基礎

2、丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年7月15日，購入C原材料一批，支付價款678萬元(含增值稅)，另支付運雜費、保險費共計20萬元。C原材料專門用于制造D產品，無法以其他原材料替代。從8月1日起，開始為乙公司專門制造一臺D產品。至9月30日，D產品尚未制造完成，共計發生直接人工82萬元;領用所購C原材料的60%和其他材料60萬元;發生制造費用120萬元。在D產品制造過程中發生其他材料非正常損耗20萬元。丙公司采用品種法計算D產品的實際成本，并于發出商品時確認產品的收入。下列有關上述業務的處理中，正確的有(　　)。

A、發生的其他材料非正常損耗計入D產品的生產成本

B、領用的C原材料成本按個別計價法確定

C、為制造D產品發生的制造費用計入D產品的成本

D、C原材料在9月30日的賬面價值為240萬元

E、D在產品在9月30日的賬面價值為634萬元

3、下列情況中應將存貨賬面價值全部轉入當期損益的有(　　)。

A、已霉爛變質的存貨

B、已過期且無轉讓價值的存貨

C、生產中不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨

D、該存貨的市價持續下跌，并且在可預見未來無回升的希望

E、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

答案解析

1、正確答案： A,B,D

答案解析

為執行銷售合同而持有的存貨，應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎，選項C不正確;持有的專門用于生產銷售合同所規定的商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則仍以其生產的商品的合同價格作為其可變凈現值的計算基礎，選項E不正確。

2、正確答案： B,C

答案解析

發生其他材料的非正常損失不計入存貨成本，選項A不正確;C原材料的賬面價值=[678/(1+13%)+20]×(1-60%)=248(萬元)，選項D不正確;D在產品的賬面價值=82+[678/(1+13%)+20] ×60%+(60-20)+120=614(萬元)，選項E不正確。

3、正確答案： A,B,C

答案解析

選項D和E表明存貨的可變現凈值低于成本，應計提減值準備，但不一定表明存貨的賬面價值為零，即將存貨的賬面價值全部轉入當期損益。

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