稅務師行業：數字經濟稅收“雙支柱”問題解答
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稅務總局國際稅務司解答數字經濟稅收“雙支柱”問題
2021年7月1日，130個稅收管轄區(以下簡稱“轄區”)通過G20/OECD包容性框架發表《關于應對經濟數字化稅收挑戰“雙支柱”方案的聲明》(以下稱《聲明》)，擬對現行國際稅收規則進行改革。截至7月26日，同意《聲明》的轄區已達132個。
1.“雙支柱”方案如何應對經濟數字化的國際稅收挑戰?
支柱一旨在解決超大型跨國集團利潤重新分配問題;支柱二旨在設定全球最低稅，解決大型跨國集團利用低稅地轉移利潤和稅收逐底競爭問題。支柱一和支柱二共同組成了應對經濟數字化稅收挑戰的多邊方案，以確保跨國集團繳納公平份額的稅款。
2. 支柱一包括哪些內容?
支柱一由金額A、金額B和稅收確定性三部分組成。金額A是為應對經濟數字化稅收挑戰，對超大型跨國集團全球利潤征稅權在各轄區間的重新分配，是支柱一的最重要組成部分。金額B是通過簡化對獨立交易原則的運用，確定對跨國集團所從事的基本營銷和分銷活動的回報。金額B的研究工作將于2022年完成。稅收確定性是指，對于金額A適用范圍內的跨國集團，通過強制有約束力的爭議預防與解決機制，避免金額A的雙重征稅。稅收確定性機制的相關細節，仍尚待確定。
3. 如果跨國集團全球收入超過200億歐元，稅前利潤率低于10%，但某一業務板塊的稅前利潤率高于10%，是否整個集團不適用金額A?
這種情況下，該集團此業務板塊仍有可能適用金額A規則。前提是該集團在公開披露的財務報表上對該業務板塊進行了分部核算，且該業務板塊本身收入規模超過200億歐元。
4. 支柱二包括哪些內容?
支柱二包括基于國內規則的全球反稅基侵蝕(GloBE)規則和基于雙邊稅收協定的應稅規則。支柱二又被廣泛稱為“全球最低稅”。
GLoBE規則由相互關聯的收入納入規則和低稅支付規則組成。收入納入規則是指對跨國集團成員低稅所得向母公司補征稅款至最低稅負水平。低稅支付規則是指通過拒絕扣除或要求同等調整，就跨國集團成員低稅所得補征稅款至最低稅負水平，但限于未適用收入納入規則的部分。收入納入規則和低稅支付規則共同執行的最低稅負水平即為全球最低稅率。
應稅規則允許所得來源轄區對收款方稅率低于應稅規則最低稅率的某些關聯支付進行有限征稅。
5. 同意GLoBE規則的轄區，都必須實施GLoBE規則嗎?
一個轄區如果同意GLoBE規則，并不意味著其一定要實施GLoBE規則，而是需要接受其他各轄區實施GloBE規則，包括認可規則順序和所有達成一致的安全港規則。但如果該轄區選擇實施GLoBE規則，就需要采取與支柱二成果一致的方式實施和管理相關規則，包括遵從包容性框架通過的立法模板和指引。
6. GLoBE規則適用于哪些企業?
GLoBE規則適用于合并集團年收入達到7.5億歐元門檻的跨國集團，合并集團年收入按照稅基侵蝕與利潤轉移第十三項行動計劃(國別報告)確定。但跨國集團總部所在轄區在實施收入納入規則時不受該門檻限制。
作為集團最終母公司的政府實體、國際組織、非營利組織、養老基金和投資基金不適用GLoBE規則，由這些排除實體、組織和基金使用的持有工具也不適用GLoBE規則。
下一步還會研究排除處于初始國際化階段的跨國企業適用GLoBE規則的方法。
7. 如何理解全球最低稅率為至少15%?
收入納入規則和低稅支付規則基于各轄區實際稅負計算補稅，即大型跨國集團在各轄區的實際稅負均需達到全球最低稅率。《聲明》中提到，用于收入納入規則和低稅支付規則的全球最低稅率為至少15%。今年10月將最終明確全球最低稅率的數值。
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