稅務(wù)師行業(yè)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收“雙支柱”問題解答
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稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司解答數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收“雙支柱”問題
2021年7月1日，130個(gè)稅收管轄區(qū)(以下簡(jiǎn)稱“轄區(qū)”)通過G20/OECD包容性框架發(fā)表《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》(以下稱《聲明》)，擬對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行改革。截至7月26日，同意《聲明》的轄區(qū)已達(dá)132個(gè)。
1.“雙支柱”方案如何應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國(guó)際稅收挑戰(zhàn)?
支柱一旨在解決超大型跨國(guó)集團(tuán)利潤(rùn)重新分配問題;支柱二旨在設(shè)定全球最低稅，解決大型跨國(guó)集團(tuán)利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和稅收逐底競(jìng)爭(zhēng)問題。支柱一和支柱二共同組成了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確保跨國(guó)集團(tuán)繳納公平份額的稅款。
2. 支柱一包括哪些內(nèi)容?
支柱一由金額A、金額B和稅收確定性三部分組成。金額A是為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，對(duì)超大型跨國(guó)集團(tuán)全球利潤(rùn)征稅權(quán)在各轄區(qū)間的重新分配，是支柱一的最重要組成部分。金額B是通過簡(jiǎn)化對(duì)獨(dú)立交易原則的運(yùn)用，確定對(duì)跨國(guó)集團(tuán)所從事的基本營(yíng)銷和分銷活動(dòng)的回報(bào)。金額B的研究工作將于2022年完成。稅收確定性是指，對(duì)于金額A適用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)，通過強(qiáng)制有約束力的爭(zhēng)議預(yù)防與解決機(jī)制，避免金額A的雙重征稅。稅收確定性機(jī)制的相關(guān)細(xì)節(jié)，仍尚待確定。
3. 如果跨國(guó)集團(tuán)全球收入超過200億歐元，稅前利潤(rùn)率低于10%，但某一業(yè)務(wù)板塊的稅前利潤(rùn)率高于10%，是否整個(gè)集團(tuán)不適用金額A?
這種情況下，該集團(tuán)此業(yè)務(wù)板塊仍有可能適用金額A規(guī)則。前提是該集團(tuán)在公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了分部核算，且該業(yè)務(wù)板塊本身收入規(guī)模超過200億歐元。
4. 支柱二包括哪些內(nèi)容?
支柱二包括基于國(guó)內(nèi)規(guī)則的全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則和基于雙邊稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則。支柱二又被廣泛稱為“全球最低稅”。
GLoBE規(guī)則由相互關(guān)聯(lián)的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成。收入納入規(guī)則是指對(duì)跨國(guó)集團(tuán)成員低稅所得向母公司補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平。低稅支付規(guī)則是指通過拒絕扣除或要求同等調(diào)整，就跨國(guó)集團(tuán)成員低稅所得補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平，但限于未適用收入納入規(guī)則的部分。收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則共同執(zhí)行的最低稅負(fù)水平即為全球最低稅率。
應(yīng)稅規(guī)則允許所得來源轄區(qū)對(duì)收款方稅率低于應(yīng)稅規(guī)則最低稅率的某些關(guān)聯(lián)支付進(jìn)行有限征稅。
5. 同意GLoBE規(guī)則的轄區(qū)，都必須實(shí)施GLoBE規(guī)則嗎?
一個(gè)轄區(qū)如果同意GLoBE規(guī)則，并不意味著其一定要實(shí)施GLoBE規(guī)則，而是需要接受其他各轄區(qū)實(shí)施GloBE規(guī)則，包括認(rèn)可規(guī)則順序和所有達(dá)成一致的安全港規(guī)則。但如果該轄區(qū)選擇實(shí)施GLoBE規(guī)則，就需要采取與支柱二成果一致的方式實(shí)施和管理相關(guān)規(guī)則，包括遵從包容性框架通過的立法模板和指引。
6. GLoBE規(guī)則適用于哪些企業(yè)?
GLoBE規(guī)則適用于合并集團(tuán)年收入達(dá)到7.5億歐元門檻的跨國(guó)集團(tuán)，合并集團(tuán)年收入按照稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移第十三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃(國(guó)別報(bào)告)確定。但跨國(guó)集團(tuán)總部所在轄區(qū)在實(shí)施收入納入規(guī)則時(shí)不受該門檻限制。
作為集團(tuán)最終母公司的政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金和投資基金不適用GLoBE規(guī)則，由這些排除實(shí)體、組織和基金使用的持有工具也不適用GLoBE規(guī)則。
下一步還會(huì)研究排除處于初始國(guó)際化階段的跨國(guó)企業(yè)適用GLoBE規(guī)則的方法。
7. 如何理解全球最低稅率為至少15%?
收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則基于各轄區(qū)實(shí)際稅負(fù)計(jì)算補(bǔ)稅，即大型跨國(guó)集團(tuán)在各轄區(qū)的實(shí)際稅負(fù)均需達(dá)到全球最低稅率。《聲明》中提到，用于收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則的全球最低稅率為至少15%。今年10月將最終明確全球最低稅率的數(shù)值。
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