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計算題

1、某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，2018年3月有關生產經營情況如下

(1)委托A企業加工高爾夫球包2000個，該高爾夫球具廠提供的材料成本為100萬元，A企業收取不含稅加工費30萬元，A企業同類高爾夫球包的不含稅銷售價格為0.15萬元/個;本月加工完畢，該高爾夫球具廠將收回的高爾夫球包以0.25萬元/個的不含稅價格全部對外銷售

(2)委托B企業加工一批高爾夫球桿的桿頭，該高爾夫球具廠提供的材料成本為85萬元，B企業收取不含稅加工費42萬元，B企業沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格;當月加工完畢，高爾夫球具廠將收回的桿頭領用80%用于繼續生產高爾夫球桿

(3)對外銷售自產的高爾夫球桿，取得不含稅銷售收入400萬元;將一批自產的同類高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，該批高爾夫球桿生產成本為20萬元，平均不含稅價為55萬元，最高不含稅價為60萬元。其他相關資料：高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%。

根據上述資料，回答下列問題：

<1> 委托A企業加工高爾夫球包，A企業應代收代繳的消費稅為(　)萬元。

A、14.44

B、50.00

C、18.00

D、30.00

<2> 委托B企業加工高爾夫球桿的桿頭，B企業應代收代繳的消費稅為(　)萬元。

A、14.44B、14.11C、9.90D、12.70

<3> 該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應繳納的消費稅為(　)萬元。

A、8.00

B、20.00

C、22.22

D、0

<4> 該高爾夫球具廠當月應向稅務機關申報繳納的消費稅為(　)萬元。

A、51.39

B、65.50

C、54.21

D、53.95

答案見第二頁

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計算題答案

<1>【正確答案】 D

【答案解析】 委托加工的應稅消費品，按照受托方同類應稅消費品的銷售價格計算消費稅。A企業應代收代繳的消費稅=0.15×2000×10%=30(萬元)

【點評】委托加工環節代收代繳消費稅的計算是考試熱點，難度不大，注意并不是所有的代收代繳消費稅都按組價計算，首先要確定是否有同類售價。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×適用稅率;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

<2>【正確答案】 B

【答案解析】 由于B企業沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格，按照組成計稅價格計算消費稅。B企業應代收代繳的消費稅=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(萬元)

【點評】本題也是考查代收代繳的消費稅，但此處沒有同類售價，所以按組價計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。注意此處的組價不用再單獨考慮成本利潤率了。

<3>【正確答案】 B

【答案解析】 委托方收回的應稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需要按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應繳納的消費稅=0.25×2000×10%-30=20(萬元)

【點評】委托方收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。此時扣稅沒有范圍的限制，白酒、小汽車等都可以抵扣已納消費稅。

<4>【正確答案】 C

【答案解析】 將自產的高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，應按同類高爾夫球桿的平均不含稅價格計征消費稅，不按最高銷售價格計稅;將委托加工收回的高爾夫球桿的桿頭用于連續生產高爾夫球桿的，準予按生產領用數量抵扣高爾夫球桿桿頭已納的消費稅。該高爾夫球具廠當月應向稅務機關申報繳納的消費稅=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(萬元)

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