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綜合分析題

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，土地使用權適用的增值稅率為11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業承兌匯票。在票據到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據賬面價值轉入應收賬款，并不再計提利息。2×10年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司財務困難，經協商，甲公司于2×11年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協議：

(1)乙公司用一批資產抵償甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下：

(2)甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的30%，其余的債務在債務重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年實現盈利，則2×12年按5%收取利息，估計乙公司2×11年很可能實現盈利。

2011年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續，并開具增值稅專用發票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司債權后作為交易性金融資產核算，取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年平均攤銷。2011年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續計量，轉換日該土地使用權公允價值為1000萬元。

假設除增值稅外，不考慮其他相關稅費。

根據上述資料，回答下列問題：

(1)甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值是(　)萬元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正確答案』A

『答案解析』甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)=252.42(萬元)。

(2)在債務重組日，該項債務重組業務對甲公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正確答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(萬元)，該項債務重組業務中甲公司應貸記“資產減值損失”，故對當年利潤總額的影響金額是191.82萬元。

參考會計分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　85

交易性金融資產　　　　　　　　　　 600

無形資產　　　　　　　　　　　　　 800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　88

壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 300

應收賬款——債務重組　　　　　　　 252.42

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

資產減值損失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在債務重組日，該項債務重組業務對乙公司當年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正確答案』D

『答案解析』或有利息支出應確認的預計負債金額=252.42×2%=5.0484(萬元)，該項債務重組業務對乙公司當年利潤總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬元)。

會計分錄為：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　2 433.6

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

可供出售金融資產——成本　　　　　　500

——公允價值變動　　 80

無形資產　　　　　　　　　　　　　　600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 88

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 20

資產處置損益　　　　　　　　　　　　200

應付賬款——債務重組　　　　　　　　252.42

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

營業外收入——債務重組利得　　　　　103.1316

借：主營業務成本　　　 520

存貨跌價準備　　　　20

貸：庫存商品　　　　　　　 540

借：其他綜合收益　　　　80

貸：投資收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產時，應計入其他綜合收益的金額是(　)萬元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正確答案』D

『答案解析』甲公司將土地使用權作為投資性房地產時應計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×0.5)=208(萬元)。

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