【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，環球網校小編為考生掌握機考題型特準備“2017年稅務師《財務與會計》考點測試試題四”本文為財務與會計的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待考前模擬試題，更多資料及試題敬請關注環球網校稅務師考試頻道!

　　綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業所得稅稅率為25%。甲公司2014年1月份發生如下經濟業務：(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

　　(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據合同規定丁公司可享受20%的商業折扣。銷售合同約定，丁公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當月)于月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開具增值稅專用發票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發出商品并開具增值稅專用發票。根據協議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內丙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丙公司開具紅字增值稅專用發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2014年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅和企業所得稅以外的相關稅費。

　　根據以上資料，回答下列各題：

　　<1> 、2014年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應確認(　)。

　　A、主營業務收入110萬元

　　B、其他應付款110萬元

　　C、遞延收益10萬元

　　D、財務費用2萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該事項屬于具有融資性質的售后回購，1月1日不能確認收入，收到的款項應確認為負債(其他應付款和應交稅費)，回購價與原售價的差額應在回購期內計提利息，計入財務費用。1月31日應確認財務費用2萬元。

　　1月1日，發出商品時：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應付款 110

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 18.7

　　借：發出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　回購期間，1~5月，每月做分錄為：

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款 2

　　5月31日，回購時：

　　借：其他應付款 118

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)20.4

　　財務費用 2

　　貸：銀行存款 140.4

　　借：庫存商品 90

　　貸：發出商品 90

　　<2> 、甲公司2014年1月份應交增值稅(　)元。

　　A、14790

　　B、17340

　　C、31790

　　D、221340

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年1月份應交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)。

　　<3> 、甲公司2014年1月份應確認主營業務收入(　)元。

　　A、88000

　　B、187000

　　C、190000

　　D、199000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2014年1月份應確認的主營業務收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)。

　　<4> 、2014年1月2日，甲公司向丁公司銷售產品時應確認主營業務收入(　)元。

　　A、8000

　　B、10000

　　C、40000

　　D、50000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項是分期收款銷售，但不屬于實質具有融資性質的情況，因為款項在一年內已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業務處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產品時應確認的主營業務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

　　借：銀行存款 (40000×1.17×20%)9360

　　應收賬款 (倒擠)37440

　　貸：主營業務收入 40000

　　應交稅費——應交增值稅(銷)(40000×17%)6800

　　借：主營業務成本 (720×50)36000

　　貸：庫存商品 36000

　　<5> 、針對事項(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應沖減(　)。

　　A、主營業務收入15000元

　　B、主營業務成本10400元

　　C、預計負債1600元

　　D、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”510元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：

　　1月5日：

　　借：應收賬款 70200

　　貸：主營業務收入 60000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10200

　　借：主營業務成本 52000

　　貸：庫存商品 52000

　　1月31日：

　　借：主營業務收入 12000

　　貸：主營業務成本 10400

　　預計負債 1600[(300-260)×200×20%]

　　退貨期滿日，實際退回商品50件：

　　借：庫存商品 13000(50×260)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2550(50×300×17%)

　　主營業務收入 3000(10×300)

　　預計負債 1600

　　貸：主營業務成本 2600(10×260)

　　銀行存款 17550(50×300×1.17)

　　<6> 、上述經濟業務對甲公司2014年度利潤總額的影響額是(　)元。

　　A、-66000

　　B、-16500

　　C、16500

　　D、66000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】上述經濟業務對甲公司2014年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)。

　　資料4：1月10日，甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，此時，是不能確認收入的，只能將存貨作為發出商品處理。

　　借：發出商品　　78000(150×520)

　　貸：庫存商品　　　78000

　　借：應收賬款　　　　　 　17340

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17340(680×150×17%)

　　而戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2014年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。所以收入的確認時間應當是2014年6月。

　　借：應收票據　　　　　　　119340

　　貸：主營業務收入　　　　　102000(150×680)

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　17340

　　借：主營業務成本　78000(150×520)

　　貸：發出商品　　　78000

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　　2、長城公司是一家上市公司，盈余公積計提比例為10%，與投資有關的業務資料如下：(1)20×7年7月1日，長城公司與A公司達成資產置換協議。

　　長城公司以投資性房地產和無形資產換入A公司對乙公司的投資，該資產交換協議具有商業實質且換入和換出資產的公允價值能夠可靠計量，長城公司占乙公司注冊資本的20%。長城公司換出投資性房地產的賬面價值為1 800萬元(其中成本為1 600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1 000萬元;換出無形資產的賬面原價為5 220萬元，已累計攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值為4 600萬元。

　　乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業平均持有。20×7年7月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元。

　　取得投資日，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)。

　　(2)20×7年乙公司庫存商品對外出售40%，剩余部分于20×8年售出。乙公司20×7年實現凈利潤7 200萬元(各月均衡)。

　　(3)乙公司20×7年分配現金股利300萬元;

　　(4)20×8年12月，乙公司將其一自用建筑物轉為投資性房地產，并采用公允價值計量模式。該建筑物的原值為3 940萬元，累計計提折舊的金額為1 200萬元，已經計提減值準備的金額為660萬元，在轉換日的公允價值為2 340萬元。B公司當日已經完成轉換。

　　(5)20×8年乙公司發生凈虧損100萬元。

　　(6)20×9年1月2日，長城公司收購了乙公司的股東B企業、C企業、E企業對乙公司的股份，支付價款為9 700萬元，自此長城公司占乙公司表決權資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，長城公司改按成本法核算。

　　(7)20×9年，乙公司未分配現金股利。20×9年末，乙公司產品過時，銷路銳減，也無力研發出性能超越市場上替代產品的新產品，經營出現困難，股票市價已經大幅度下跌，本年度虧損2 000萬元。長城公司對其持有的乙公司股權進行減值測試，預計對乙公司投資的可收回金額僅為5 000萬元。

　　假定不考慮增值稅和所得稅等因素的影響，根據上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、20×7年7月1日，下列長城公司與對乙公司投資有關的會計處理中，不正確的為(　)。

　　A、長期股權投資的初始投資成本為5 600萬元

　　B、長期股權投資的入賬價值為6 000萬元

　　C、該業務對長城公司營業利潤的影響為-920萬元

　　D、應確認營業外收入400萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】換入A公司對乙公司長期股權投資的入賬價值=1 000+4 600=5 600(萬元)

　　借：長期股權投資—投資成本 5 600

　　累計攤銷 500

　　營業外支出—處置非流動資產損失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　貸：其他業務收入 1 000

　　無形資產 5 220

　　借：其他業務成本 1 800

　　貸：投資性房地產—成本 1 600

　　—公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業務成本　　　200

　　由于投資成本5 600萬元<30 000萬元×20%，需要調整調整成本。

　　借：長期股權投資—成本 400

　　貸：營業外收入 400

　　因此，應確認營業利潤=1 000-1 800-200+200=-800(萬元)。

　　<2> 、長城公司20×7年因持有乙公司股權而應確認的投資收益的金額為(　)萬元。

　　A、674

　　B、620

　　C、580

　　D、650

　　【正確答案】A

　　【答案解析】調整后的乙公司凈利潤=7 200÷2-(900÷5-800÷10)/2-(1 200÷3-1 000÷5)/2-(800-600)×40%=3 370(萬元)

　　借：長期股權投資—損益調整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　<3> 、20×9年末，長城公司應(　)。

　　A、確認投資損失11 600萬元

　　B、確認投資損失1 400萬元

　　C、確認長期股權投資減值準備10 300萬元

　　D、確認資產減值損失11262萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年，長城公司對乙公司的長期股權投資按照成本法核算，不需要根據其凈虧損確認投資損益;由于出現減值跡象，其可收回金額5 000萬元低于賬面價值16262萬元，因此應確認長期股權投資減值準備11262萬元。

　　<4> 、長城公司20×8年因乙公司其他綜合收益變動而調整長期股權投資賬面價值的金額為(　)萬元。

　　A、39

　　B、52

　　C、112

　　D、72

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×8年12月，乙公司因自用建筑物轉為投資性房地產而需要增加其他綜合收益的金額=2 340-(3 940-1 200-660)=260(萬元)

　　借：長期股權投資— 其他綜合收益 (260×20%)52

　　貸：其他綜合收益 52

　　<5> 、20×9年1月2日增資后，長期股權投資的初始投資成本為(　)萬元。

　　A、16262

　　B、9700

　　C、6562

　　D、15300

　　【正確答案】A

　　【答案解析】第一次投資按權益法核算，至20×9年1月2日，長期股權投資的賬面價值為6562萬元。

　　2009年1月2日增資后，長期股權投資的初始投資成本=6562+9700=16262(萬元)

　　<6> 、20×8年末，長城公司對乙公司投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A、6 157

　　B、6 047

　　C、6 562

　　D、6 027

　　【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末前，長城公司對乙公司投資的完整會計處理為：

　　換入A公司對乙公司長期股權投資時：

　　借：長期股權投資—成本 5 600

　　累計攤銷 500

　　營業外支出—處置非流動資產損失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　貸：其他業務收入 1 000

　　無形資產 5 220

　　借：其他業務成本 1 800

　　貸：投資性房地產—成本 1 600

　　—公允價值變動 200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業務成本　　　　　　　200

　　由于投資成本5 600萬元<30 000萬元×20%，需要調整調整成本。

　　借：長期股權投資—成本 400

　　貸：營業外收入 400

　　20×7年末長城公司確認投資損益的會計分錄為：

　　借：長期股權投資—損益調整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　20×7年甲公司分紅時:

　　借：應收股利 60

　　貸:長期股權投資60

　　20×8年長城公司因乙公司其他綜合收益變動而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄為：

　　借：長期股權投資— 其他綜合收益(260×20%)52

　　貸：其他綜合收益 52

　　20×8年長城公司因乙公司發生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值=[100+(900÷5-800÷10)+(1 200÷3-1 000÷5)+(800-600) ×60%]×20%=104(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：投資收益 (520×20%)104

　　貸：長期股權投資— 損益調整 104

　　因此，20×8年末，長城公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=5 600+400+674-60+52-104=6 562(萬元)

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