【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，環球網校小編為考生掌握機考模擬試題特準備了考試試題“2017年稅務師《涉稅服務實務》考前沖刺試題四”本文為涉稅服務實務的試題，希望大家認真對待考前模擬試題，掌握必考知識點，更多資料及試題敬請關注環球網校稅務師考試頻道!

　　《涉稅服務實務》考前沖刺試題：綜合題

　　綜合題

　　1、北京市亨利公司為增值稅一般納稅人，公司主要業務為：生產各類高低檔手表，以及代理銷售各類時尚品牌手表以及手表的維修和保養、為高端客戶定制專屬手表等。2017年8月公司發生以下經營業務：

　　(1)從國外進口手表一批。包括歐米手表80只，向境外支付貨款150萬元;真力手表60只，向境外支付貨款180萬元。上述手表報關進口前共支付運費5萬元，保險費10萬元。報送進口后，支付運費1萬元，取得增值稅專用發票。

　　(2)從國內供應商處采購原材料，共支付價稅合計金額為351萬元，取得增值稅專用發票。支付運輸費4萬元，取得增值稅專用發票。

　　(3)采取預收貨款方式向國內其他城市的經銷商銷售自產的高檔手表150只，不含稅銷售單價為11000元/只;銷售低檔手表5000只，不含稅銷售單價為600元/只。貨物已發出，貨款已存入銀行。

　　(4)公司直營手表專賣店(非獨立核算)8月份銷售進口的高檔手表50塊，共取得零售收入150萬元，銷售自產的普通手表1500塊，取得零售收入250萬元。另外，店面維修部門取得手表維修收入(含稅)80000元。上述維修收入主要是公司替歐米品牌進行售后維修發生的。

　　(5)公司作為歐米公司中國區總代理，為了推廣歐米新款手表，市場部門推出以舊換新方式促銷新款手表，進口新手表零售價格為28000元/只，老款手表可作價8000元/只抵頂價款，實際收取價款20000元/只。8月份采取該方式共銷售新款手表30只。

　　(6)公司接受VIP客戶王某的委托，為其定制一款專屬寶石手表，公司收取手表定制手工費30000元，手表零配件費20000元。手表所用的鉆石和鉑金(市場價值200000元)由客戶王某自行提供，公司負責按其提供的設計圖紙完成手表的制作。2015年8月18日，手表定制完成，交付給客戶王某，對方支付相關費用，并給王某開具了增值稅專用發票。(上述金額均為不含稅價款)

　　(7)公司與卡寶公司簽訂合同，合同約定，亨利公司為卡寶公司2015年公司年會生產制作紀念版手表20只，約定含稅銷售單價為11500元/只，公司另外共收取包裝制作費10000元;生產制作普通禮品手表380只，約定含稅銷售單價為800元/只，無需提供包裝。全部手表于2015年8月20日交付卡寶公司，從銀行收取貨款544000元，并開具普通發票。

　　(8)公司銷售自己使用過三年的進口小汽車1輛，開具增值稅普通發票取得銷售收入33.28萬元。

　　已知：本月取得的相關票據均符合稅法規定并在本月認證抵扣。期初無留抵稅額。高檔手表的消費稅稅率為20%，高檔手表的成本利潤率為20%，手表關稅稅率為20%。

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　<1> 、計算亨利公司進口手表環節應納的稅金。

　　【正確答案】

　　亨利公司進口手表環節應納的稅金計算：

　　關稅完稅價格=(150+180+5+10)×10000=3450000(元)

　　進口環節關稅=3450000×20%=690000(元)

　　進口環節消費稅計稅價格=(3450000+690000)/(1-20%)=5175000(元)

　　進口環節應納消費稅=5175000×20%=1035000(元)

　　進口環節應納增值稅=51750000×17%=879750(元)

　　進口環節應納的稅金合計=690000+879750+1035000= 2604750(元)

　　<2> 、計算亨利公司采用預收款方式銷售手表應納的增值稅銷項稅和消費稅。

　　【正確答案】

　　亨利公司采用預收款方式銷售手表稅金計算：

　　增值稅銷項稅額=(150×11000+5000×600)×17%=790500(元)

　　應納消費稅=150×11000×20%=330000(元)

　　<3> 、計算亨利公司直營手表專賣店的增值稅銷項稅額和消費稅。

　　【正確答案】 亨利公司直營手表專賣店的業務稅金計算：

　　增值稅銷項稅額=(150+250+8)÷(1+17%)×17%×10000=592820.51(元)

　　銷售進口高檔手表因為在進口環節已經繳納過消費稅，零售環節不再繳納消費稅，所以應納消費稅為0。

　　<4> 、計算亨利公司以舊換新業務的增值稅銷項稅額和消費稅。

　　【正確答案】

　　亨利公司以舊換新業務稅金計算：

　　增值稅銷項稅額=28000×30÷(1+17%)×17%=122051.28(元)

　　銷售進口高檔手表因為在進口環節已經繳納過消費稅，零售環節不再繳納消費稅，所以應納消費稅為0。

　　<5> 、計算亨利公司受托加工業務應代收代繳的稅費，以及業務中公司開票操作存在的問題。

　　【正確答案】

　?、偈芡屑庸I務應代收代繳的稅費計算：

　　應代收代繳的消費稅=(200000+30000+20000)÷(1-20%)×20%=62500(元)

　　應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加=62500×(7%+3%)=6250(元)

　　應代收代繳稅費合計=62500+6250=68750(元)

　　②亨利公司向個人開具增值稅專用發票的做法不正確。根據《增值稅暫行條例》規定向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的不得開具增值稅專用發票。

　　<6> 、計算亨利公司與卡寶公司的業務的增值稅銷項稅額和消費稅。

　　【正確答案】 亨利公司與卡寶公司的業務稅金計算：

　　增值稅銷項稅額=(11500×20+10000+800×380)÷(1+17%)×17%=79042.74(元)

　　紀念版手表不含稅銷售單價=11500÷(1+17%)+10000÷(1+17%)÷20=10256.41(元)

　　應納消費稅=(11500×20+10000)÷(1+17%)×20%=41025.64(元)

　　<7> 、針對業務(7)，作為稅務師請從稅負降低的角度對亨利公司銷售紀念款手表給予籌劃建議。(無需計算金額)。

　　【正確答案】 亨利公司將紀念款手表定價為含稅銷售單價為11500元/只，公司另外收取包裝制作費10000元，折合不含稅價為10256.41元，由于銷售不含稅價高于10000元，為消費稅應稅消費品高檔手表的稅目，需征收20%的消費稅。公司可以在簽訂合同時，可不收取或少收取包裝制作費，或者降低紀念款手表的定價，使得手表不含稅單價降低至10000元/只以下，那么就不屬于消費稅應稅消費品，不征收消費稅。這樣公司可以少納消費稅41025.64元，稅負降低。

　　<8> 、計算亨利公司銷售自己使用過年的小汽車應繳納的增值稅。

　　【正確答案】 應納增值稅=33.28×10000÷(1+3%)×2%=6462.14(元)

　　<9> 、計算亨利公司8月份應納的增值稅。

　　【正確答案】 亨利公司8月份應納的增值稅計算：

　　委托加工業務增值稅銷項稅額=(30000+20000)×17%=8500(元)

　　業務1運費可抵扣的增值稅進項稅額=10000×11%=1100(元)

　　業務2增值稅進項稅額=[351÷(1+17%)×17%+4×11%]×10000=514400(元)

　　8月份增值稅銷項稅額合計=790500+592820.51+122051.28+79042.74+8500=1592914.53(元)

　　8月份增值稅進項稅額合計=879750+1100+514400=1395250(元)

　　8月份應納增值稅=1592914.53-1395250+6462.14=204126.67(元)

　　<10> 、計算亨利公司8月份應納的消費稅。(不含代收代繳部分)

　　【正確答案】 應納消費稅合計=330000+41025.64=371025.64(元)

　　<11> 、計算亨利公司8月份應納的城市維護建設稅和教育費附加。(不含代收代繳部分)

　　【正確答案】 應納的城市維護建設稅和教育費附加=(204126.67+371025.64)×(7%+3%)=57515.23(元)

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　　2、遠洋公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。

　　商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉成本。2017年2月，遠洋公司業務情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2017年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(遠洋公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發票未收款)。經查該批商品外觀存在質量問題。遠洋公司同意了A公司提出的折讓要求。

　　當日憑稅務機關核驗通過的《開具紅字增值稅專用發票信息表》開具了紅字增值稅專用發票。

　　(2)2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬元，遠洋公司應于2月6日按全額給B公司開具增值稅專用發票，貨物應于3月20日發出。2月6日遠洋公司按合同規定開具了發票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交C公司，2月16日收到C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。取得運輸公司開具的增值稅專用發票注明運費5萬元，增值稅稅額0.55萬元;物流公司開具裝卸費增值稅專用發票，價款1萬元，增值稅稅額0.06萬元。

　　(6)2月18日從F公司購進商品，合同規定，不含稅價款200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發票;貨物由G公司負責運輸，運費由遠洋公司負擔，G公司收取含稅運輸費用10萬元、含稅裝卸費1.1萬元，未分別核算，統一開具增值稅專用發票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　(7)2月20日將上年從農場購進的免稅農產品的50%用于職工福利部門使用，50%捐贈給受災企業，假設成本利潤率為10%。農產品收購憑證上注明支付貨款20萬元，一年來農產品收購價格變化較大。

　　(8)2月25日，出售一輛小轎車，含稅售價120510元，開具增值稅普通發票， 該輛小轎車2010年購進，購置原值400000元，已提折舊360000元。

　　(9)出售辦公用房一座，開具增值稅普通發票收取含稅價2100000元，該辦公用房2008年3月購進，購進原值1050000元，位置在外省某市，銷售時已提折舊900000元，選擇簡易辦法繳納增值稅。

　　(10)其他資料：當月取得的增值稅專用發票當月通過認證，當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　問題：

　　<1> 、根據上述資料，編制遠洋公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。

　　【正確答案】 業務①分錄：

　　借：應收賬款-234000

　　貸：主營業務收入-200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)-34000

　　業務②預收款項時：

　　借：銀行存款500000

　　貸：預收賬款500000

　　開具發票：

　　借：預收賬款或應收賬款170000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

　　業務③分錄：

　　借：應收賬款3510000

　　貸：主營業務收入3000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000

　　結轉成本

　　借：主營業務成本2250000

　　貸：庫存商品2250000

　　收款時：

　　借：銀行存款3510000

　　貸：應收賬款3510000

　　業務④分錄：

　　發貨收款：

　　借：銀行存款585000

　　貸：主營業務收入500000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本350000

　　貸：庫存商品350000

　　業務⑤分錄：

　　借：固定資產560000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)91100

　　貸：銀行存款651100

　　業務⑥分錄：

　　借：庫存商品2100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)351000

　　貸：銀行存款111000

　　應付賬款2340000

　　【提示】運費和裝卸費未分別核算，統一開具運費發票，從高按11%的稅率開票納稅。

　　業務⑦分錄：

　　借：應付職工薪酬100000

　　營業外支出99441

　　貸：庫存商品174000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12441

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)13000

　　業務⑧分錄：

　　借：銀行存款120510

　　貸：固定資產清理 118170

　　應交稅費——簡易計稅2340

　　借：固定資產清理40000

　　累計折舊360000

　　貸：固定資產400000

　　借：固定資產清理78170

　　貸：營業外收入78170

　　業務⑨分錄：

　　在外省某市預繳增值稅

　　借：應交稅費——簡易計稅50000

　　貸：銀行存款50000

　　當地申報：

　　借：銀行存款2100000

　　貸：固定資產清理2050000

　　應交稅費——簡易計稅50000

　　借：固定資產清理150000

　　累計折舊900000

　　貸：固定資產1050000

　　借：固定資產清理1900000

　　貸：營業外收入1900000

　　<2> 、分別計算遠洋公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應繳增值稅額。

　　【正確答案】

　　本期應納增值稅的計算

　　銷項稅額=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)

　　進項稅額=91100+351000=442100(元)

　　應納增值稅=743441-442100+13000-300000+2340+50000-50000=16681(元)，即本期應納增值稅16681元。

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