【摘要】2017年稅務師正在備考中，環球網校小編給大家整理“2017年稅務師《財務與會計》考點練習題：借款費用開始資本化時點的確定”希望大家認真對待每天堅持，終有收獲。同學們現在就要跟緊復習步伐，要高效的把教材復習一遍，復習教材相應知識點最好配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，環球網校稅務師頻道每天都會給出干貨習題，請大家及時關注。稅務師備考路上，我們共勉!

　　單項選擇題

　　1、A公司2011年1月2日取得施工證準備建造固定資產，由于拆遷補償未得到解決，故當日未動工建造;2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日拆遷補償得到解決，正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為( )。(環球網校稅務師提供借款費用試題)

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　【答案】B

　　【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生.借款費用已經發生.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　2、甲公司2007年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息.到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當日發生支出100萬元。2007年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。

　　A.4692.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】本題考查專門借款利息資本化金額的確定知識點。專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。

　　2007年1月1日發行債券的分錄

　　借：銀行存款10662.1

　　貸：應付債券——面值10000

　　應付債券——利息調整662.1

　　2007年度累計發生建造工程支出4600萬元

　　借：在建工程4600

　　貸：銀行存款4600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款760

　　貸：在建工程760

　　年末計息

　　借：在建工程(10662.1×8%)852.97

　　應付債券——利息調整147.03

　　貸：應付利息1000

　　期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)

　　債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)。

　　3、下列關于或有事項的表述中，正確的是( )。

　　A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務

　　B.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報

　　C.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認

　　D.預計負債計量應考慮預期處置相關資產形成的利得

　　【答案】A

　　【解析】本題考查預計負債的確認知識點。選項B，預計負債與或有資產不能相互抵銷;選項C，或有資產應在基本確定收到時才能確認為資產;選項D，預計負債計量不應考慮預期處置相關資產形成的利得。

　　4、甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含增值稅額)，由于財務困難無法歸還，2×10年12月31日進行債務重組。經協商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，利息按5%計算;同時規定，如果2×11年甲公司有盈利，從2×12年起則按8%計息。根據2×10年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2×11年甲公司很可能實現盈利;2×11年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備50萬元。甲公司2×10年12月31日重組后負債余額為( )元。

　　A.5000000

　　B.120000

　　C.4120000

　　D.4000000

　　【答案】C

　　【解析】本題考查附有或有條件的債務重組的賬務處理知識點。2×10年12月31日重組后負債余額=應付賬款——債務重組4000000+預計負債120000=4120000(元)。其中預計負債120000=4000000×(8%-5%)。

　　甲公司會計處理：

　　借：應付賬款5000000

　　貸：應付賬款-債務重組4000000

　　預計負債12000

　　營業外收入-債務重組利得988000

　　乙公司會計處理：

　　借：應收賬款-債務重組4000000

　　營業外支出-債務重組損失500000

　　壞賬準備500000

　　貸：應收賬款5000000

　　5、2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產，至2014年12月31日發生成本40萬元，因材料價格持續上漲，預計產品成本為550萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認的預計負債為( )萬元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執行合同變為虧損合同的處理的知識點。執行合同損失=550-500=50(萬元);不執行合同損失=違約金80(萬元)，因此企業會選擇執行合同，因為產品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準備，超額部分=50-40=10(萬元)，其應確認為預計負債。

　　6、下列關于企業發行分離交易可轉換公司債券(認股權符合有關權益工具定義)會計處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.按不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值計量負債成份初始確認金額

　　B.按債券面值計量負債成份初始確認金額

　　C.如果該認股權到期沒有行權，應當在到期時將原計入其他權益工具的金額全部轉入資本公積—股本溢價

　　D.分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認為其他權益工具

　　【答案】B

　　【解析】本題考查復核金融工具知識點。選項B，企業發行分離交易的可轉換公司債券，此時應該按照負債成份的公允價值確認為一項負債。初始確認金額等于該負債成份的公允價值。

　　7、甲公司2008年初的所有者權益總額為1250萬元，2008年虧損70萬元，2009年虧損30萬元，2010年到2011年的稅前利潤每年均為0，2012年公司實現稅前利潤300萬元。公司章程規定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。公司董事會提出2012年度分配利潤70萬元，但尚未提交股東大會審議。假設公司2008～2012年不存在納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項，適用企業所得稅稅率為25%。則甲公司2012年末所有者權益總額為( )萬元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是所有者權益的計量。甲公司2012年末所有者權益總額=1250-70-30+300-(300-70-30)×25%=1400(萬元)。

　　8、下列不需要根據職工提供服務的受益對象來劃分，而應于發生時直接計入企業管理費用的是( )。

　　A.工會經費

　　B.養老保險費

　　C.工傷保險費

　　D.辭退福利

　　【答案】D

　　【解析】本題考查辭退福利的計量和概念知識點。只有辭退福利，不需要根據職工提供服務的受益對象來劃分，而應于發生時直接計入企業管理費用。

　　9、2011年12月1日，某公司在全國銀行間債券市場發行了50000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5.8%，每張面值為100元，到期一次還本付息，發生交易費用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負債，則支付的交易費用應借記“( )”賬戶。

　　A.財務費用

　　B.投資收益

　　C.交易性金融負債(本金)

　　D.營業外支出

　　【答案】B

　　【解析】本題考查交易性金融負債的核算知識點。交易性金融負債與交易性金融資產的核算思路類似，按公允價值進行后續計量，發生的交易費用計入投資收益科目。

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　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為2017年稅務師《財務與會計》考點練習題：借款費用開始資本化時點的確定，請考生認真做題，以此來提高自己的做題能力及思考能力。

　　多項選擇題

　　1、下列關于原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的賬務處理的表述，正確的有( )。

　　A.按該工具的公允價值，借記“其他權益工具”科目

　　B.按該工具的面值，貸記“應付債券—優先股.永續債等(面值)”科目

　　C.按該工具的賬面價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券—優先股.永續債等(利息調整)”科目

　　D.按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目

　　E.發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的基礎

　　【答案】BDE

　　【解析】本題考查其他權益工具的賬務處理知識點。由于發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，導致原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權益工具—優先股.永續債等”科目，按該工具的面值，貸記“應付債券—優先股.永續債等(面值)”科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應付債券—優先股.永續債等(利息調整)”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的基礎。

　　2、下列關于增值稅的說法中，正確的有( )。

　　A.企業購入增值稅稅控專用設備時，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費-應交增值稅(減免稅額)”，貸記“管理費用”科目

　　B.企業發生的技術維護費，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費-應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目

　　C.小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用也允許在增值稅應納稅額中全額抵減

　　D.納入營改增試點當月月初，原一般納稅人的留底稅額可以用于抵扣營業稅改增值稅產生的銷項稅額

　　E.一般納稅人企業購入的原材料因發生意外自然災害造成的毀損，其進項稅額是需要轉出的

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查購買稅控設備的增值稅處理知識點。選項D，納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務.無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。選項E，一般納稅人企業購入的原材料因發生意外自然災害造成的毀損，其進項稅額數不需要轉出的，是可以抵扣的。

　　3、企業繳納的下列稅金中，不需要通過“應交稅費”科目核算的有()。

　　A.車輛購置稅

　　B.耕地占用稅

　　C.房產稅

　　D.車船稅

　　E.城市維護建設稅

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查其他稅費的核算知識點。不通過“應交稅費”科目核算的稅金有印花稅.耕地占用稅.契稅.車輛購置稅。

　　4、甲公司于2015年1月1日按面值發行分期付息.到期一次還本的可轉換公司債券1000000元，發行費用為6000元，實際募集資金已存入銀行賬戶。可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%，利息于每年的1月1日支付。發行1年后可按面值轉換為甲公司普通股股票，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。2015年1月1日，甲公司的會計處理中正確的有( )。[已知(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，3)=2.6730]

　　A.負債成分的公允價值為887701.64元

　　B.權益成分的公允價值為106940元

　　C.確認銀行存款的金額為994000元

　　D.計入“其他權益工具”科目的金額為106298.36元

　　E.計入“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目的金額為101581.64元

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查可轉換公司債券的賬務處理知識點。不考慮發行費用的情況下，負債成分的公允價值=1000000×2%×2.6730+1000000×0.8396=893060(元);權益成分的公允價值=1000000-893060=106940(元)。

　　負債成分應分攤的發行費用=6000×893060/1000000=5358.36(元);

　　權益成分應分攤的發行費用=6000×106940/1000000=641.64(元)。

　　發行可轉換公司債券時的會計分錄：

　　借：銀行存款(1000000-6000)994000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(1000000-893060+5358.36)112298.36。

　　5、下列選項中，屬于以后期間滿足條件時可以重分類進損益的其他綜合收益的有( )。

　　A.因可供出售金融資產公允價值上升100萬元

　　B.因自用房產轉為以公允價值計量的投資性房地產時，公允價值小于原賬面價值20萬元

　　C.因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動50萬元

　　D.因對外幣財務報表進行折算形成的外幣報表折算差額120萬元

　　E.現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分30萬元

　　【答案】ABDE

　　【解析】本題考查其他綜合收益知識點。選項A，將來處置可供出售金融資產時將其他綜合受益轉入投資收益;選項B，計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收益;選項D，將來處置境外經營時其他綜合收益轉入當期損益(財務費用);選項E，有效套期部分確認為其他綜合收益，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。

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